审计

上海政法学院审计专硕非全日制学费：58000 元。上海政法学院（Shanghai University of Political Science and Law，简称上政），是一所由上海市主管的政法类普通本科院校，是教育部“国防教育特色学校”、上海市“专业综合改革试点”高校之一、全国政法高校“立格联盟”成员单位。最高人民法院民四庭“一带一路”司法研究基地、最高人民检察院上海合作组织检察官培训基地。学校位于上海，现任党委书记夏小和、校长刘晓红。校训为“刻苦求实、开拓创新”。截至2022年9月29日，学校有青浦和普陀2个校区，占地面积1000余亩，设有12个二级学院和1个体育部，1个上海市一流学科，4个一级学科硕士点，6个专业学位硕士点，有40多个本科专业（方向），3个国家级一流本科专业建设点，10个省级一流专业建设点。2个国家级特色专业；2个上海市本科专业综合改革试点专业，2个上海市应用型本科试点专业。1个全国首家本科招生专业；3个全国首创本科专业方向，拥有上海市卓越法律人才、涉外卓越法律人才、卓越新闻传播人才培养基地，教职工近1000人。学校始建于1984年，历经上海市政法管理干部学院、上海法律高等专科学校和上海大学法学院等办学阶段。1993年起招收普通本科生，1998年开始招收硕士研究生。2004年9月，上海市人民政府批准在上海大学法学院（上海市政法管理干部学院）的基础上建立上海政法学院。2014年11月，学校划转上海市教育委员会管理，并由上海市教育委员会与上海市司法局共建。1956年，司法部在上海成立法律学校，1960年停办。1982年恢复建制，成立上海市司法学校、上海市司法干部学校，实行“一套班子、两块牌子”的管理体制。2008年，上海市司法学校整建制并入上海政法学院。

好。1、齐心集团审计岗位工作方面。工作不累，压力小，工资高，平均工资高于同行。2、福利待遇方面，该岗位福利待遇好，有五险一金，有退休金，带薪休假，每周都有双休。

【答案】：A,B,C采用余额百分比法计提坏账的前提下，账龄分析无法验证坏账准备金额的准确性。

【答案】：B、D审计人员亲自编制的应收账款账龄分析表形成了书面记录属于书面证明，而且是亲自参与取得的证据。

主要目的是看是否存在长账龄的应收账款，对于长账龄的应收款，无法收回的风险大不大，如果无法收回的可能性很高，需要在当期计提减值准备。当然在确认是否存在长账龄时，也需要核实账龄的准确性，所以会抽查一些短账龄的明细看是否符合账龄的划分。

【答案】：ABC采用余额百分比法计提坏账的前提下，账龄分析无法验证坏账准备金额的准确性。

南京审计学院研究生都有：审计学专业、会计学专业、企业管理专业、技术经济及管理、区域经济学、财政学、金融学、西方经济学、人口、资源与环境经济学等专业。南京审计大学研究生院现有硕士学位授权一级学科7个、二级学科25个、工程硕士授权领域4个，多数研究生招生学科在计量、检测、质量、检验检疫等方面具有鲜明的特色。南京审计大学占地面积2178亩，建有浦口、莫愁两个校区；设有18个院（部），拥有29个本科专业；有全日制在校生15237人，其中普通本科在校生14094人，硕士研究生243人，留学生90人。是一所以审计为品牌，经、管、法、工、文、理等学科相互支撑、协同发展的财经类院校。

1、存在使用公司车辆干私活的情况。2、存在不正常的油量使用。3、公司人员使用公司车辆进行私人的货物运输。

1.事务所拥有底稿的所有权2.客观 诚信 自我评价威胁 3.内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的认识和态度。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。防止或发现并纠正舞弊和错误是被审计单位治理层和管理层的责任。然后从对诚信和道德观念的沟通和落实、对胜任能力的重视、治理层的参与程度、管理层的理念和经营风格、组织结构及职权与责任的分配、人力资源政策与实务6个方面，展开写一点就行了4.负责的有安然、安达信、美国政府监察部门，然后自己吹一点，我懒得打了

谓四大会计师事务所又译为四大会计师事务所、四大审计公司，是指世界上著名的四个会计师事务所，他们是4家世界上最大的国际专业服务网络，四大会计师事务所是由二战以后的八大会计师事务所（Big Eight）多次合并而成。分别是德勤，普华永道，安永和毕马威。 四大会计师事务所原本都是会计师事务所，但因业务扩及鉴证服务、税务、管理顾问、咨询、精算、企业财务、法律服务等整合性的企业管理服务，因而以“专业服务”称之。有别于一般的跨国公司，其于世界各地以类似加盟的形式设立据点，各地据点在经营上拥有一定的自主权。四大会计师事务所为许多国际知名的上市公司与私人公司处理绝大多数的财务审计，在全球专业服务业界形成寡占。报导指出99%的富时100指数企业、以及96%的富时250指数企业的审计业务均由四大负责。四大会计师事务所，世界上著名的四个会计师事务所排行榜世界上著名的四个会计师事务所排行榜德勤（Deloitte Touche Tohmatsu），为一国际性会计审计专业服务网络，与普华永道、安永及毕马威同为四大国际会计师事务所之一。四大会计师事务所，世界上著名的四个会计师事务所排行榜Deloitte（德勤）泛指根据英国法律组成的有限担保公司组织Deloitte Touche Tohmatsu Limited（DTTL）。名称由来为三位会计师的姓氏，分别为威廉姆·威尔奇·德洛伊特、乔治·塔奇，与1993年为扩张日本地区业务，而收购的等松u30fb青木监查法人。目前德勤代表的是一个由全球各地众多的成员所/公司组成的组织，依托由15万名专业人士组成的全球网络，在审计、税务、企业管理咨询和财务咨询等四个领域为大型企业、公共机构等提供专业咨询及审计服务。 德勤作为大型独立审计机构，同时也拥有许多相关业务：审计（30%）：提供财务报表审计服务. 专业顾问（33%）：提供并协助公司、企业个体经营上的咨询，以及问题解决方案。 财务规划（9%）：提供公司、企业个体财务上的规划服务，以及解决方案。 企业风险管理（9%）：协助公司及企业个体经营上的风险管理咨询，并提供解决方案。 税务规划（19%）：提供公司、企业个体税务上的规划服务，以及解决方案。普华永道（英语：PricewaterhouseCoopers，简称：PwC）是一国际会计审计专业服务网络[5]。普华永道是四大国际会计师事务所之一，其他三大事务所是毕马威、德勤和安永。 四大会计师事务所，世界上著名的四个会计师事务所排行榜普华永道前身为1849年成立的普华会计师事务所（Price Waterhouse）和1854年成立的永道会计师事务所（Coopers & Lybrand），1998年于伦敦合并成为了如今的普华永道（PricewaterhouseCoopers）。安永会计师事务所（英语：Ernst & Young）是一间总部位于英国伦敦的跨国性专业服务公司，亦为四大国际会计师事务所之一，其他三大事务所分别为普华永道、德勤和毕马威 。四大会计师事务所，世界上著名的四个会计师事务所排行榜安永以成员公司网络运作，其成员在个别国家皆为独立的合法个体。安永有 212,000 名员工、在150多个国家有超过700间办公室，其提供审计（包含财务审计）、税务、交易、以及咨询服务给各类公司。毕马威（KPMG，简写自Klynveld Peat Marwick Goerdeler）是以经营会计业务为中心的大型国际专业服务网络，为四大国际会计师事务所之一，主要提供审计、税务、管理顾问等三大服务。总部设于阿姆斯特丹，在全球逾156个国家或者地区设有分支机构[3]，员工总数达152,000人。2008年，毕马威实现227亿美元的收入，比较2007年增长14.5%。四大会计师事务所，世界上著名的四个会计师事务所排行榜

1、安然事件　　2001年12月2日世界上最大的天然气和能源批发交易商、资产规模达498亿美元的美国安然公司EnronCorp.突然向美国纽约破产法院申请破产保护该案成为美国历史上最大的一宗破产案。　　安然公司可谓声名显赫2000年总收入高达1008亿美元名列《财富》杂志“美国500强”第七位、“世界500强”第十六位连续4年获得《财富》杂志授予的“美国最具创新精神的公司”称号。这样一个能源巨人竟然在一夜之间轰然倒塌在美国朝野引起极大震动其原因及影响更为令人深思。　　如何造假的？　　安然采取的方式是：利用资本重组，形成庞大而复杂的企业组织，通过错综复杂的关联交易虚构利润，利用财务制度上的漏洞隐藏债务。　　审计扮演了什么角色？明知安然公司存在财务作假的情况而没有予以披露；安达信承接的安然公司的业务存在利益冲突；安然公司财务主管人员与安达信存在利害关系；销毁文件，妨碍司法调查。　　启示　　“安然公司的崩溃不只是一个公司垮台的问题，它是一个制度的瓦解。而这一制度的失败不是因为疏忽大意或机能不健全，而是因为腐朽……资本主义依靠一套制度监督机制——其中很多是由政府提供的——防止内部人滥用职权，这包括现代会计制度、独立审计师、证券和金融市场制度以及禁止内部交易的规定……安然事件表明，这些制度已经腐朽了。用于制止内部人滥用职权的检查和约束机制没有一项有效，而本应执行独立审计的会计师却做出了妥协让步。”　　2、世通事件　　世界通信公司是美国第二大长途电话公司，名列世界50大企业，拥有8.5万名员工，业务遍及65个国家和地区。　　　　2002年4月，世通曝出特大财务丑闻，涉及金额达110亿美元。7月，纽约地方法院宣布，美国第二大长途电话公司世界通信公司正式向法院申请破产保护，以1070多亿美元的资产、410亿美元的债务创下了美国破产案的历史新纪录。该事件造成2万名世通员工失业，并失去所有保险及养老金保障。　　如何造假的？　　美国证券交易委员会公布的最终调查资料显示，在1999年到2001年的两年间，世通公司虚构的销售收入90多亿美元；通过滥用准备金科目，利用以前年度计提的各种准备金冲销成本，以夸大对外报告的利润，所涉及的金额达到16.35亿美元；又将38.52亿美元经营费用单列于资本支出中；加上其他一些类似手法，使得世通公司2000年的财务报表有了营收增加239亿美元的亮点。　　审计扮演了什么角色缺乏形式上的独立性未能保持应有的职业审慎和职业怀疑编制审计计划前没有对世界通信的会计程序进行充分了解没有获取足以支持其审计意见的直接审计证据　　启示　　重大审计失败的常见原因包括被审计单位内部控制失效或高管人员逾越内部控制,注册会计师与被审计单位通同舞弊,缺乏独立性,没有保持应有的职业审慎和职业怀疑.尽管世界通信公司存在前所未有的财务舞弊,其财务报表严重歪曲失实,但安达信会计公司至少从1999年起一直为世界通信出具无保留意见的审计报告.就目前已经披露的资料看,安达信对世界通信的财务舞弊负有不可推卸的重大过失审计责任.安达信对世界通信的审计,将是一项可载入史册的典型的重大审计失败案例.　　3、山登事件　　山登公司主要从事旅游服务,房地产服务和联盟营销三大业务.舞弊丑闻曝光前,山登公司拥有35000名员工,经营业务遍布100多个国家和地区,年度营业收入50多亿美元.　　1999年12月7日,美国新泽西州法官William H. Walls判令山登公司向其股东支付28.3亿美元的赔款.这项判决创下了证券欺诈赔偿金额的世界记录,比1994年培基证券公司向投资者支付的15亿美元赔款几乎翻了一番.12月17日,负责山登公司审计的安永会计师事务所同意向山登公司的股东支付3.35亿美元的赔款,也创下了迄今为止审计失败的最高赔偿记录.至此,卷入舞弊丑闻的山登公司及其审计师共向投资者赔偿了近32亿美元.　　如何造假的？　　CUC公司主要通过6种伎俩进行财务舞弊:利用"高层调整",大肆篡改季度报表;无端转回合并准备,虚构当期收益;任意注销资产,减少折旧和摊销;随意改变收入确认标准,夸大会员费收入;蓄意隐瞒会员退会情况,低估会员资格准备;综合运用其他舞弊伎俩,编造虚假会计信息.　　通过上述造假手段,CUC公司在1995至1997年期间,共虚构了15.77亿美元的营业收入,超过5亿美元的利润总额和4.39亿美元的净利润,虚假净利润占对外报告净利润的56%.　　启示实质独立固然重要,形式独立也不可偏废；密切的客户关系既可提高审计效率,亦可导致审计失败。　　4、南方保健事件　　2003年3月18日,美国最大的医疗保健公司——南方保健会计造假丑闻败露.该公司在1997至2002年上半年期间,虚构了24.69亿美元的利润,虚假利润相当于该期间实际利润(-1000万美元)的247倍.这是萨班斯-奥克斯利法案颁布后,美国上市公司曝光的第一大舞弊案,倍受各界瞩目。　　如何造假的？　　南方保健使用的最主要造假手段是通过"契约调整"这一收入备抵账户进行利润操纵.南方保健的高管人员通过毫无根据地贷记"契约调整"账户,虚增收入,蓄意调节利润.而为了不使虚增的收入露出破绽,南方保健又专门设立了"AP汇总"这一科目以配合收入的调整.　　审计扮演了什么角色安永忽略了若干财务预警信号显失审慎的注册会计师　　启示恪尽应有的职业审慎是防范审计失败的关键警惕熟谙审计流程的舞弊分子对重要性水平的规避独立性缺失是审计失败的万恶之源　　5、奥林巴斯事件　　历史总是惊人的相似。安然帝国轰然倒塌十年后，地球的另一端又再次上演了相似的一幕。通过财务造假在20年间掩盖约18亿美元的损失，使得奥林巴斯事件成为日本历史上最严重的会计丑闻之一，大型企业财务丑闻的爆出，不仅动摇了日本企业的形象，也反映出其公司治理及审计监察等多方面的问题。　　如何造假的？泡沫经济导致理财亏损海外设立投资基金收购亏损金融产品通过溢价收购资产再冲减商誉来处理累计的损失　　审计扮演了什么角色毕马威未能及时发现奥林巴斯资产负债表外存在的损失，是由于被审单位做了很多巧妙的操作，使得他们无法掌握全部的信息，这一点与奥林巴斯调查报告的结论是一致的；毕马威未采取积极的函证方式与境外银行就资产抵押等事项进行确认，对于银行的未答复也没有进一步调查，这在当时的实务操作中是正常的，不需要因此而承担责任。这一点与奥林巴斯的调查报告结论也是一致的；奥林巴斯调查报告中认为毕马威在与奥林巴斯存在重大分歧的情况下仍出具无保留意见，没有根据J—SOX法则履行相应的提示义务，应该承担责任。奥林巴斯的调查报告中同样认为新日本轻信了松本的调查报告，没有对并购中的商誉部分进行详细核算，发现给中介机构的报酬也被计入到商誉部分中，因此存在过失。关于更换审计事务所这一点，奥林巴斯的调查委员会认为两家事务所应该知道是存在购买审计意见的可能性，但毕马威没有尽到提示义务，新日本也没有提出疑问和阻止奥林巴斯进行更换。　　启示　　作为日本历史上最严重的财务丑闻之一，奥林巴斯事件不仅反映了该公司的一些缺陷问题，更引起了人们对会计制度和审计工作的反思。诚然其中部分是由于日本独特的文化和制度造成的，但对于尚不成熟的新兴市场国家来说，仍有很多值得警示注意的地方。深化信息披露制度，落实监管工作加强内部控制，完善公司治理结构强化外部审计机构立场　　6、帕玛拉特事件　　帕玛拉特事件被称为欧洲版的安然事件。帕玛拉特是欧洲大陆国家家族企业的典型。帕玛拉特丑闻金额之大、时问之长都是非常罕见的。帕玛拉特事件所暴露的问题牵涉到方方面面。　　帕玛拉特事件是欧洲有史以来最大的一起诈骗和伪造账户案。39亿只是冰山一角，实际上帕玛拉特黑洞吞噬了令人触目惊心的143亿欧元，几乎是他最初承认数额的四倍。　　如何造假的？利用衍生金融工具和复杂的财务交易掩盖负债：帕玛拉特一方面炮制复杂的财务报表，另一方面通过花旗集团（Citigroup）、美林证券（Merrill Lynch）等投资银行进行操作，将借款化为投资，掩盖公司负债。以“投资”形式掩盖负债，这种“明股实债”目前在中国房地产行业比较普遍。伪造银行资信文件，虚构银行存款：帕玛拉特通过伪造文件，声称通过其凯曼群岛的分公司Bonlat 将价值49亿美元的资金（大约占其资产的38%）存放在美洲银行账户。利用关联方交易，转移公司资产：帕玛拉特利用复杂的公司结构和众多的海外公司转移资金。操作方法是，坦齐指使有关人员伪造虚假文件，以证明帕玛拉特对这两家公司负债，然后帕玛拉特将资金注入这两家公司，再由这两家公司将资金转移到坦齐家族控制的公司。虚构交易数额，虚增销售收入：帕玛拉特一份虚假的文件称，公司曾向哈瓦那一公司出售了价值6亿美元，数量30万吨的奶粉，而真实价值不到80万美元。　　审计扮演了什么角色内部审计失效审计委员会缺乏独立性外部审计师强制轮换流于形式审计程序缺乏应有的职业谨慎合并报表的审计责任不明确　　7、银广夏事件　　弥天大谎——中国安然事件，2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。　　如何造假的？　　2002年5月中国证监会对银广夏的行政处罚决定书认定，公司自1998年至2001年期间累计虚增利润77 156．70万元。从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了全部单据，包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件。　　审计扮演了什么角色银广夏编制合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。注册会计师未能有效执行应收账款函证程序，在对天津广夏的审计过程中，将所有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。注册会计师未有效执行分析性测试程序，例如对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅增长的同时生产用电的电费却反而降低的情况竟没有发现或报告；天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力，严重违反《独立审计基本准则》和《独立审计具体准则第3号——审计计划》的相关要求。对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没有予以应有关注；　　启示对于注册会计师自身而言：①提高注册会计师自身的业务素质；②保持职业谨慎态度；对于注册会计师外部而言：①社会各级共同努力改善注册会计师的审计环境；②加强对事务所的审核和注册会计师能力的考查　　8、蓝田事件　　与银广夏“异曲同工”的是，曾以“老牌绩优股”著称的蓝田股份玩的同样是编造业绩神话的伎俩。银广夏所鼓吹的生物萃取不过是画饼充饥，而蓝田股份的渔塘奇迹无异于痴人说梦。　　1996年6月18日，蓝田在上海证券交易所上市；1999年10月，证监会处罚公司数项上市违规行为；2001年10月26日，中央财大教授刘姝威在《金融内参》发表600字短文揭露了蓝田的造假丑闻，此后蓝田贷款资金链条断裂；2002年1月，因涉嫌提供虚假财务信息，董事长保田等10名中高层管理人员被拘传接受调查；同年3月，公司被实行特别处理，股票变更为“ST生态”；同年5月13日，生态因连续3年亏损，暂停上市；2003年1月8日，ST生态复牌上市。　　如何造假的？蓝田已无力还债。12.7亿元农副水产品收入有造假嫌疑 ；蓝田的资产结构是虚假的 。蓝田造假奇闻主要有：“金鸭子”的童话、“野莲汁、野藕汁”的传说、“无氧鱼”的故事。　　审计扮演了什么角色审计主体方面的原因；审计人员的过失行为；审计对象、范围的拓展，致使审计风险增大，审计失败的概率增加；被审计单位会计报表表述不实，增大了审计风险，审计失败的概率增加。　　启示要审计人员提升自身的业务能力，尤其是具备现代化的审计业务能力是规避审计失败的基本前提。要完善公司治理结构，尤其是创造良好的审计人员执业环境是规避审计失败的基本条件。要加强行业监督与指导力度，尤其是加大对审计人员败德行为的惩罚力度是规避审计失败的重要措施。要谨慎选择被审计单位，尤其不要承接审计部门能力所不能承担的审计事项是规避审计失败的重要步骤。　　如果说公司治理和内部审计是确保会计信息真实可靠的第一道闸门,那么,独立审计就是防范重大会计差错和舞弊的最后一道防线.独立审计存在的理由是为了满足公司的高管人员和投资者等利益相关者有效利用会计信息的共同需要

这都属于财务违法行为，有证据可以向国家税务机关举报。

安然事件对审计的主要影响：如果公司理个和内部是确保会计信息真实可靠的第一道门，独立审计就是防范重大会计错误和舞弊的最后一道防线。一、加强独立审计在证券监管中的作用，会计师事务所应当将审计工作和非审计工作分开。安达信审计失误的一个重大原因就在于审计与非审计工作同时进行，安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，还提供收入不菲的咨询业务，影响了审计的独立性。二、不要只重视制度安排，而忽视全方位的诚信教育。安然事件发生的同时也说明市场监管者对诚信教育的忽略。三、限定会计师事务所及注册会计师对同一企业审计的年限。会计师事务所与被审计企业的合作期限过长，极易导致两者的关系过于亲密，进而影响审计的独立性。当然，合同期限如果太短，就会影响审计工作的效率，因此合同年限要根据实际的情况而定。四、进一步加强法律上对注册会计师的监管力度。安然事件表面审计业的自律管理模式仍然存在巨大的弊端，完全依靠内部自律不能解决注册会计师的诚信问题，必须加强外部监管。五、强化内部审计的作用。作为单位内部经济监督机构的内部审计，主要对各项经营管理活动是否达到预定目标，是否遵循国家统一制定的会计准则和会计规章制度等进行监妥善保管和使用审计工作底稿等审计档案。

答案是是什么？

美国历史上赔偿额最高的审计案例－共同基金管理股份有限公司审计案例 审计案例介绍 共同基金管理股份有限公司(简称共同公司)规模大约5亿美元左右，公司老板是科恩福德。 麦坎迪·金(简称金氏)是金氏资源公司(简称金氏公司)的老板，也是一个亿万富翁。 1968年初，科恩福德与金氏开始合作，达成了阿加布尔科协议，即共同公司将向金氏公司购买石油和天然气产业，并设立自然资源资本帐户(简称资源帐户)来专门管理这些投资。尽管双方并未签署任何正式的合同契约，但在共同公司董事会会议记要中已清楚地记录下，“金氏公司将为计划中的自然资源资本帐户提供自然资源产业，并以正常的价格予以结算，这些销售价格将比给2百多位工业界或其他行业的买主的价格更为优惠”。共同公司的一位经理也证实了该协议的核心内容，即金氏公司将以成本价共同公司出售自然资源产业，成本价中包含取得该产业时发生的管理费用及合理的利润率，这些利润率一般约为7一8%。 最初，科恩福德同意从金氏公司那里购买价值约1千万美元的石油和天然气产业。然而到1969年底，花言巧语的金氏说服了共同公司的管理人员，从他的公司购买了价值约1亿多美元的石油和夭然气产业。不幸终于降到了共同公司股东们的头上。金氏在这些交易中，并没有履行阿加布尔科协议。根据后来的法庭调查，金氏经常买进廉价的石油和天然气产业，然后以高昂的价格出售给共同公司，有时价格其至超过原始成本的30倍。几年后，股价的持续下跌以及金氏公司售给共同公司的劣质自然资源，迫使庞大的共同公司陷入了破产境地。共同公司的清算引起了一场大规模的民事诉讼纠纷。其中的主要被告之一就是安达信会计师事务所。他们曾经同时为共同公司和金氏公司提供审计服务。起诉安达信会计师事务所的人是共同公司破产清算的托管人约翰·俄尔，他是塔奇·罗斯会计师事务所的合伙人。约翰控告安达信会计师事务所没有向共同公司的管理人员披露该公司一直被金氏公司所欺诈的信息。当审判结果揭晓时，安达信会计师事务所成为美国有史以来，针对会计师事务所的最高赔偿额的受害者。 一、安达信会计师事务所与共同公司和金氏公司的双重关系 安达信会计师事务所的三个办事处参加了与共同公司有关的年度财务报表审计业务。日内瓦办事处根据共同公司的规模、特点以及复杂性，对其审计给予了特别的注意。纽约办事处负责签订审计业务委托书。并为共同公司的年度财务报表签署审计报告，对审计结果承担责任。丹佛办事处在共同公司审计中扮演了重要的角色。其审计人员每年按纽约办事处合伙人的要求，实施广泛的审计程序以证实资源帐户年末余额的准确性.另外，丹佛办事处也对总部设在丹佛的金氏公司进行审计。不仅如此，负责金氏公司审计的合伙人和高级经理同时也负责监督共同公司的资源帐户的审计。 共同公司破产托管人对安达信会计师事务所诉讼案中提出的一个关键问题就是，该事务所是否知道共同公司从金氏公司购买产业时，支付了过高的价格。法庭收集的证据表明，安达信会计师事务所丹佛办事处的审计人员的确知道共同公司的资源帐户实际上是由金氏公司管理。审计工作底稿上也曾特别注明，金氏公司有为资源帐户“购买石油和天然气产业的绝对自由处理权”。 丹佛办事处还有查阅金氏公司卖给共同公司自然资源产业成本以及边际利润等有关资料的完全自由。诉讼案中另一个有关的重大问题是，安达信会计师事务所的审计人员到底是何时才知道共同公司以高价向金氏公司购买石油和天然气产业的。安达信会计师事务所给共同公司的1968年度财务报表签发审计报告的时间是1969年2月5日。 因此，法庭特别想弄清到这天为止，事务所对两家公司间自然资源产业交易的价格情况，到底知道些什么?诉讼案中牵涉的最后一个问题是，安达信会计师事务所知悉并卷入了几次由金氏公司为共同公司安排的所谓价值重估交易?证据表明，许多由金氏公司安排的价值重估交易是欺骗性的。例如，至少有两次金氏公司声称找到了某个第三方，愿意以远高于公允市价的价格，购买某处石油和夭然气产业中属于共同公司或金氏公司的一小部分产权。然而，在共同公司管理人员不知晓的情况下，金氏公司与这些产业的购买者，事先秘密签订了“附属协议”，确保后者在这些交易中不会遭受任何损失。附属协议的存在，意味着价值重估交易并不是正常的公开交易，因而也不能作为确立这些自然资源产业公允市价的客观基础。显然.金氏公司精心安排这些欺诈性的价值重估交易，目的在于使共同公司的经理们确信，他们的资源帐户在增值。当然，这些价值重估交易明显地高估了共同公司股票的净资产值，一方面使已退股的投资者获得了超额的收益，另一方面却损害了那些长期持有股票的投资者的利益。 二、安达信会计师事务所对共同公司1968年财务报表的审计 法庭记录显示，安达信会计师事务所意识到了对共同公司的审计高风险性。这些风险主要体现在大规模的自然资源产业投资上。该事务所在共同公司的1968年度审计工作底稿上写到，“在任何一次的自然资源交易中，共同公司所购买的产权都是最初由或同时被金氏公司拥有的产权的一部分。” 这是很不正常的。法庭记录也提到，从1961年起，“金氏公司作为一个审计客户就给安达信会计师事务所造成过多次严重麻烦。” 这些麻烦使安达信会计师事务所认识到，需要对共同公司与金氏公司问的业务往来进行详细审查，并且对金氏公司若干次可疑的经济业务予以较多的关注。在共同公司的1968年度审计中，安达信会计师事务所丹佛办事处的审计人员详细分析了金氏公司向共同公司出售自然资源产业的价格情况。分析结果揭示，金氏公司给予共同公司的销传价格远高于给予其他客户的价格。记录的五笔金氏公司出售自然资源产业给共同公司的毛利率为：98.6%，98.7%，56.7%，58%和85.6%。因为大多数产业在出售给共同公司以前，金氏公司只持有了较短的时间，所以这些毛利率显得特别的高。总结了安达信会计师事务所掌握金氏公司出售产业给共同公司的价格政策的情况后，法庭得出如下结论:“我们有理由肯定，在1969年2月5日安达信会计师事务所签署共同公司的审计报告以前，就知晓了共同公司在1968年购买自然资源产业时所支付的价格，金氏公司获得这些产业时的成本，以及在这些交易中的获利情况。”尽管安达信会计师事务所已经掌握了这些事实，然而，在案件审理过程中，仍然存在一场旷日持久的争论，即安达信会计师事务所是否能够并且应该将这些信息运用到共同公司的审计中。争论的关键问题是事务所能否以给客户保密为由，不把从金氏公司审计中获得的价格信息运用到对共同公司自然资源投资的审计中去。对这个问题应注意下述事实，共同公司审计和金氏公司审计有着密切联系，对共同公司的资源帐户审计是通过审查金氏公司的会计记录来完成的。在某些情况下，安达信会计师事务所甚至是同时进行金氏公司审计和资源帐户的审计。因此从该事务所为金氏公司和资源帐户设立的审计档案以及审计过程中收集的有关证据中可以看出，该事务所很清楚共同公司和金氏公司问长久的业务往来关系。审计中另一个关键问题是，所谓价值重估交易的可接受性，即通过出售自然资源产业的一小部分，来确定剩余部分的公允市价。1968年12月，金氏公司替共同公司向霍克斯·拉芙公司出售了10%自然资源产业。霍克斯·拉芙公司也是安达信会计师事务所的一个审计客户。共同公司根据这次销售，确认了约90万美元的投资增值。事务所对这次销售的合理性产生了怀疑。因为共同公司持有该产业的时间很短，并且没有任何地理上的新发现，不能证明该产业的价值超过取得时的成本。另外，共同公司根据产业10%的销售情况来推定剩余的90%也发生了增值，是否有足够的说服力。后来发现，金氏和霍克斯·拉芙公司之间果然存在“附属协议”.金氏给霍克斯·拉芙公司提供购买其产业时所需的定金，并免除该公司支付购买价格的所有义务。 菲尔·卡是安达信会计师事务所在丹佛办事处的合伙人，负责金氏公司和共同公司资源帐户的审计工作。1969年1月，他发现了霍克斯·拉芙公司交易并不是正常的销售业务。菲尔·卡将该信息告诉了安达信会计师事务所在纽约办事处的合伙人约翰·罗宾逊。法庭记录显示，安达信会计师事务所内部“最高层合伙人”针对霍克斯·拉芙公司交易进行了激烈的讨论。出于某些不愿意披露的原因，该事务所最终决定不告知共同公司，霍克斯·拉芙公司交易不合法的事实，于1969年2月5日，就共同公司的1968年12月31日的财务报表签发了无保留意见的审计报告。 三、安达信会计师事务所对共同公司1969年财务报表的审计 在为共同公司1969年度审计制定计划时，丹佛办事处合伙人菲尔·卡建立了一整套新的审计指南，以指导对共同公司随后的价值重估交易的审计工作。显然，建立审计指南是出于上一年度审计中对霍克斯·拉芙公司交易可疑性的考虑和将对共同公司1969年度审计承担更大的责任两种原因。 法庭证据表明，在共同公司1969年度审计中，丹佛办事处要对资源帐户的成本和市价的准确性承担审计责任。安达信会计师事务所日内瓦办事处合伙人向菲尔.卡提出了严厉警告说，如果没有公允地反映全部真实情况，那么仅仅披露共同公司对自然资源投资的估价方法是不合适的。 1969年11月，菲尔·卡草拟了一份关于审计指南的备忘录，要求审计人员在审查共同公司以后的价值重估交易时必需遵循这些指南。该备忘录经过了安达信会计师事务所负责西海岸审计业务的区域主管和芝加哥总部的行政合伙人审核，并都表示赞成。共同公司的管理人员也同时收到了这份备忘录的副本。 1969年底，金氏公司要出售北极产业中属于自己的部分权益(该产业中的大部分权益已由金氏公司在较早时卖给了共同公司)，并需要对这部分权益予以价值重估。金氏公司有关人员知道审计指南备忘录的具体内容，并且努力使价值重估交易符合备忘录的关键条款。最终金氏公司将北极产业中略小于10%的部分，卖给了美国路易丝安娜石油公司的主要股东麦坎(该人当时正经历着严重的财务危机)。这次交易使共同公司在价值重估时，错误的确认其所拥有的北极产业增值超过了25%，增值总额约为1.19亿美元。然而，在审计人员不知晓的情况下，金氏象以前和霍克斯·拉芙公司交易一样，事先与麦坎签订了附属协议。当菲尔·卡意识到北极产业的价值重估对共同公司的市场价值有着非常重大的影响时，他非常谨慎.根据法庭记录，菲尔·卡将情况报告了安达信会计师事务所负责西海岸审计业务的地区主管。他说，单凭丹佛办事处对价值重估交易的审查，无法得到充足的证据来证实共同公司北极产业投资的市场价值已得到增值。地区主管赞成此看法。菲尔·卡还指出，安达信会计师事务所芝加哥总部应该对是否同意共同公司自然资源投资价值的增值行使最终决定权，并承担相应的责任。事实上，安达信会计师事务所的高级合伙人的确对这些投资进行了长时间的讨论，讨论的焦点集中在是否能够对投资的公允市价作出肯定或否定的审计结论。但最后，审计人员还是对共同公司1969年12月31日的财务报表出具了有保留意见的审计报告。 在评价北极产业价值重估交易的审计工作时，法官特别重视这样一个情况，即会计师事务所掌握了后来称之为布莱克利·沃尔科特交易的真实情况，该交易使1966年金氏公司的净收益增加了近40%，在布莱克利·沃尔科特交易中，金氏和买方在私下达成了一项非法的秘密附属协议。该交易和霍克斯·拉芙公司交易、麦坎交易情况类似。从对金氏公司1966年度的审计工作底搞来看，安达信会计师事务所对该交易的性质产生了怀疑。工作底搞上写道，布莱克利·沃尔科特交易似是而非，看来只是一种调高资产帐面价值的手法。尽管审计人员提出了他们的担忧，但该事务所最后还是接受了金氏公司对该交易的会计处理方法。安达信会计师事务所之所以作出这样的决定，是因为收到了金氏出具的保证声明书。在声明书中，金氏断然否认了布莱克利.沃尔科特销售业务中存在任何附属协议，并保证金氏公司的管理人员以及所开展的经济业务都是合规合法的。管理人员和关键雇员从没有参与外部经济实体向金氏公司购销自然资源的任何经营活动，不管这些参与是直接的，还是间接的。 1970年初，在签署共同公司1969年度审计报告之前，安达信会计师事务所丹佛办事处发现，布莱克利·沃尔科特交易是一场骗局，从而证明金氏在1967年出具的声明书是虚假的。这个发现使得事务所从金氏公司那里收集到的所有有关审计证据的真实性值得怀疑，这些证据是用来支持共同公司1969年度财务报表可信性的。特别是那些用来证实报表中所称的共同公司对北极产业投资已显著增值的证据，更令人难以相信。但法庭遗憾地发现，尽管已获取了有关布莱克利·沃尔科特交易的最新信息，安达信会计师事务所却仍继续信赖从金氏和金氏公司那里收集到的、与共同公司1969年度审计相关的审计证据。在1969年12月发生的北极产业价值重估交易事件以及认清布莱克利·沃尔科特交易真相后，安达信会计师事务所仍然继续进行审计工作并向金氏索取了一份内容为“北极产业销售是真实正常交易”的保证声明书，另外同样也从麦坎那里取得了另一份类似的保证声明书。然而，该事务所并没有向麦坎查询有关附属协议的情况.在对共同公司1969年度财务报表签署审计意见之前，《华尔街杂志》刊登的一篇有关文章，又一次引起了事务所审计人员的注意，怀疑麦坎交易中可能存在未公开的附属协议。为此事务所又一而再，再而三的要求金氏公司进一步确定此交易是否真实，金氏公司也再次声明，麦坎交易的真实情况和最初告诉事务所的情况完全一致。 四、共同公司破产托管人对安达信会计师事务所的控告和法庭判决 共同公司破产托管人对安达信会计师事务所的指控是:该事务所听任共同公司被金氏公司欺诈;事务所没有将丹佛办事处从金氏公司那里收集的成本和价格信息告诉共同公司的经理们;没有告知北极产业交易是欺骗性的;该销售未能满足事务所制定的审计指南的要求。共同公司反复声称，如果事务所披露了其对北极产业交易实质的看法，他们则不会把金氏公司销售北极石油和天然气产业中的部分产权，作为评估本公司该产业权益价值的基础。最后，共同公司的托管人还指控事务所没有遵守委托书规定的义务，未将审计过程中发现的不正当行为告知共同公司的管理人员。审计业务委托书的部分摘录如下: “为了履行职责，我们将审查该公司1968年12月31日的资产负债表、净资产及投资表，以及该年度的有关损益表、净资产增值及变动表，以便我们能对财务状况和经营成果发表审计意见。我们的审查将依据公认审计准则进行，包括在当时情况下我们认为必须的一切程序。这些程序将交叉使用，其中包括复核和测试会计程序和内部控制，检查用以支持会计系统中已记录交易的书面证据，有选择地向客户、信贷人、律师、银行等单位和个人函证，以直接证实某些资产和负债的余额。 通过审查，可能会揭露某些盗用公款的行为和类似的不正当行为。但我们的审计程序并不是为了这个目的而设计的，而且，我们也不可能审查足够多的交易，来保证揭示所有的盗用公款行为和其他不正当行为。一般来说，揭露这些行为，主要应依靠公司的内部控制系统以及对会计程序和记录进行的有效监督。当然，我们会将所注意到的任何不正当行为，尽快通知贵方(法庭注明的重要陈述)。” 事务所的律师针对共同公司破产托管人的指控—作了反驳。一是如果把从金氏公司那里获取的信息告诉共同公司，将违反审计人员的保密性原则。二是坚持认为，把金氏公司北极产业中部分产权的销售作为评估共同公司产业的市场价值的基础，共同公司的董事会应负主要责任。在交易发生前没有任何证据，在交易发生后也只有极少证据显示，重估交易是欺骗性的。另外，原告并没有证明，重估交易导致了共同公司北极产业投资价值的重大虚增。三是事务所宣称，在审计过程中没有发现任何可称作“不正当行为”的交易或活动，当然，向共同公司的管理人员报告不正当行为也就无从谈起。 对金氏公司向共同公司销售的价格过高的情况，法庭作出结论，事务所应该向共同公司的管理人员报告。法庭认为，事务所对共同公司一直被金氏公司欺诈的事实完全了解.并进一步指出:安达信会计师事务所没有澄清有关各方的不同关系以及相互之间的交易价格，对共同公司财务状况的公允表达造成了重大影响.”法庭认为，该事务所有责任查明北极产业销售是否是公开交易?是否满足了1969年11月为了支持重估交易而制定的审计指南的要求?事务所导致了共同公司的错误决策，因为审计小组有理由对北极产业销售是否是公开交易产生怀疑。不仅如此，从掌握的所有事实来看，已合理地表明事务所应该知道1969年北极产业的重估从方法到结果都是虚假的，然而却仍继续坚持误导性的、不完整的信息披露u201e。尽管共同公司的管理当局应对经营决策承担主要责任，但是，当经济交易的各个方面是如此令人困惑不解，令人无法了解客户真实的财务状况时，审计人员必须将情况通告客户。对违约问题法庭认为:事务所没有很好地履行委托书规定的义务，即向共同公司通报在审计过程中发现的任何不正当行为。法庭判定，北极产业重估是欺诈性的。 作出这个判决主要考虑了三个方面;①在对共同公司1969年度会计报表签署审计意见以前，安达信会计师事务所了解到1966年进行的布莱克利·沃尔科特交易是欺诈性活动。②该事务所知道正在面临财务危机麦坎是没有经济实力购买10%的北极产业的。③该事务所没有询问麦坎在北极产业交易中是否与金氏之间存在私下附属协议。 在共同公司一案中对注册会计师行业有着特别重要意义的方面有二点:一是审计人员保密性原则;二是对共同公司1969年度会计报表发表有保留审计意见报告并没有减轻其事务所的法律责任.事务所在援引审计人员保密性原则来寻求保护时，忽略了下列事实:即该事务所在审计时利用的是金氏公司的会计记录，并且曾多次要求金氏公司提供有关金氏公司和共同公司关系的信息。假设在此情形下要遵守保密性原则的话，审计人员可以：①强烈要求某客户进行必要的披露;②披露存在某些对另一个客户无效信息的事实;③退出其中一个客户的审计。但是，该事务所没有采取其中的任何一个措施。针对安达信会计师事务所对共同公司1969年度会计报表签署的有保留意见审计报告，法官判决，审计报告中的保留意见，并没有充分地向共同公司管理当局表明该事务所对自然资源产业估价的怀疑，也不能够完全避免对共同公司经济利益的实质性损害。 经过1981年夏季8周的审判以及2周的评议后，安达信会计师事务所被判向共同公司支付赔偿金8079万美元(后改判减少约1千万美元)。这是美国历史上由会计师事务所作出赔偿最高的审计案例。

一、审计人员应保持应有的职业谨慎和职业怀疑。1. 不能过分依赖管理当局的声明。2_对重要事项仅有内部证据的，应积极获取外部证据等证明力高的证据审计判断依据。3_审计人员应充分了解会计程序。二、审计服务应保持形式上的独立。如在人员和经济利益上。

审计主体是安达信会计师事务所，审计客体是安然公司，审计对象是安然公司的财务报告。

美国历史上赔偿额最高的审计案例－共同基金管理股份有限公司审计案例 审计案例介绍 共同基金管理股份有限公司(简称共同公司)规模大约5亿美元左右，公司老板是科恩福德。 麦坎迪·金(简称金氏)是金氏资源公司(简称金氏公司)的老板，也是一个亿万富翁。 1968年初，科恩福德与金氏开始合作，达成了阿加布尔科协议，即共同公司将向金氏公司购买石油和天然气产业，并设立自然资源资本帐户(简称资源帐户)来专门管理这些投资。尽管双方并未签署任何正式的合同契约，但在共同公司董事会会议记要中已清楚地记录下，“金氏公司将为计划中的自然资源资本帐户提供自然资源产业，并以正常的价格予以结算，这些销售价格将比给2百多位工业界或其他行业的买主的价格更为优惠”。共同公司的一位经理也证实了该协议的核心内容，即金氏公司将以成本价共同公司出售自然资源产业，成本价中包含取得该产业时发生的管理费用及合理的利润率，这些利润率一般约为7一8%。 最初，科恩福德同意从金氏公司那里购买价值约1千万美元的石油和天然气产业。然而到1969年底，花言巧语的金氏说服了共同公司的管理人员，从他的公司购买了价值约1亿多美元的石油和夭然气产业。不幸终于降到了共同公司股东们的头上。金氏在这些交易中，并没有履行阿加布尔科协议。根据后来的法庭调查，金氏经常买进廉价的石油和天然气产业，然后以高昂的价格出售给共同公司，有时价格其至超过原始成本的30倍。几年后，股价的持续下跌以及金氏公司售给共同公司的劣质自然资源，迫使庞大的共同公司陷入了破产境地。共同公司的清算引起了一场大规模的民事诉讼纠纷。其中的主要被告之一就是安达信会计师事务所。他们曾经同时为共同公司和金氏公司提供审计服务。起诉安达信会计师事务所的人是共同公司破产清算的托管人约翰·俄尔，他是塔奇·罗斯会计师事务所的合伙人。约翰控告安达信会计师事务所没有向共同公司的管理人员披露该公司一直被金氏公司所欺诈的信息。当审判结果揭晓时，安达信会计师事务所成为美国有史以来，针对会计师事务所的最高赔偿额的受害者。 一、安达信会计师事务所与共同公司和金氏公司的双重关系 安达信会计师事务所的三个办事处参加了与共同公司有关的年度财务报表审计业务。日内瓦办事处根据共同公司的规模、特点以及复杂性，对其审计给予了特别的注意。纽约办事处负责签订审计业务委托书。并为共同公司的年度财务报表签署审计报告，对审计结果承担责任。丹佛办事处在共同公司审计中扮演了重要的角色。其审计人员每年按纽约办事处合伙人的要求，实施广泛的审计程序以证实资源帐户年末余额的准确性.另外，丹佛办事处也对总部设在丹佛的金氏公司进行审计。不仅如此，负责金氏公司审计的合伙人和高级经理同时也负责监督共同公司的资源帐户的审计。 共同公司破产托管人对安达信会计师事务所诉讼案中提出的一个关键问题就是，该事务所是否知道共同公司从金氏公司购买产业时，支付了过高的价格。法庭收集的证据表明，安达信会计师事务所丹佛办事处的审计人员的确知道共同公司的资源帐户实际上是由金氏公司管理。审计工作底稿上也曾特别注明，金氏公司有为资源帐户“购买石油和天然气产业的绝对自由处理权”。 丹佛办事处还有查阅金氏公司卖给共同公司自然资源产业成本以及边际利润等有关资料的完全自由。诉讼案中另一个有关的重大问题是，安达信会计师事务所的审计人员到底是何时才知道共同公司以高价向金氏公司购买石油和天然气产业的。安达信会计师事务所给共同公司的1968年度财务报表签发审计报告的时间是1969年2月5日。 因此，法庭特别想弄清到这天为止，事务所对两家公司间自然资源产业交易的价格情况，到底知道些什么?诉讼案中牵涉的最后一个问题是，安达信会计师事务所知悉并卷入了几次由金氏公司为共同公司安排的所谓价值重估交易?证据表明，许多由金氏公司安排的价值重估交易是欺骗性的。例如，至少有两次金氏公司声称找到了某个第三方，愿意以远高于公允市价的价格，购买某处石油和夭然气产业中属于共同公司或金氏公司的一小部分产权。然而，在共同公司管理人员不知晓的情况下，金氏公司与这些产业的购买者，事先秘密签订了“附属协议”，确保后者在这些交易中不会遭受任何损失。附属协议的存在，意味着价值重估交易并不是正常的公开交易，因而也不能作为确立这些自然资源产业公允市价的客观基础。显然.金氏公司精心安排这些欺诈性的价值重估交易，目的在于使共同公司的经理们确信，他们的资源帐户在增值。当然，这些价值重估交易明显地高估了共同公司股票的净资产值，一方面使已退股的投资者获得了超额的收益，另一方面却损害了那些长期持有股票的投资者的利益。 二、安达信会计师事务所对共同公司1968年财务报表的审计 法庭记录显示，安达信会计师事务所意识到了对共同公司的审计高风险性。这些风险主要体现在大规模的自然资源产业投资上。该事务所在共同公司的1968年度审计工作底稿上写到，“在任何一次的自然资源交易中，共同公司所购买的产权都是最初由或同时被金氏公司拥有的产权的一部分。” 这是很不正常的。法庭记录也提到，从1961年起，“金氏公司作为一个审计客户就给安达信会计师事务所造成过多次严重麻烦。” 这些麻烦使安达信会计师事务所认识到，需要对共同公司与金氏公司问的业务往来进行详细审查，并且对金氏公司若干次可疑的经济业务予以较多的关注。在共同公司的1968年度审计中，安达信会计师事务所丹佛办事处的审计人员详细分析了金氏公司向共同公司出售自然资源产业的价格情况。分析结果揭示，金氏公司给予共同公司的销传价格远高于给予其他客户的价格。记录的五笔金氏公司出售自然资源产业给共同公司的毛利率为：98.6%，98.7%，56.7%，58%和85.6%。因为大多数产业在出售给共同公司以前，金氏公司只持有了较短的时间，所以这些毛利率显得特别的高。总结了安达信会计师事务所掌握金氏公司出售产业给共同公司的价格政策的情况后，法庭得出如下结论:“我们有理由肯定，在1969年2月5日安达信会计师事务所签署共同公司的审计报告以前，就知晓了共同公司在1968年购买自然资源产业时所支付的价格，金氏公司获得这些产业时的成本，以及在这些交易中的获利情况。”尽管安达信会计师事务所已经掌握了这些事实，然而，在案件审理过程中，仍然存在一场旷日持久的争论，即安达信会计师事务所是否能够并且应该将这些信息运 用到共同公司的审计中。争论的关键问题是事务所能否以给客户保密为由，不把从金氏公司审计中获得的价格信息运用到对共同公司自然资源投资的审计中去。对这个问题应注意下述事实，共同公司审计和金氏公司审计有着密切联系，对共同公 司的资源帐户审计是通过审查金氏公司的会计记录来完成的。在某些情况下，安达信会计师事务所甚至是同时进行金氏公司审计和资源帐户的审计。因此从该事务所为金氏公司和资源帐户设立的审计档案以及审计过程中收集的有关证据中可以看出，该事务所很清楚共同公司和金氏公司问长久的业务往来关系。审计中另一个关键问题是，所谓价值重估交易的可接受性，即通过出售自然资源产业的一小部分，来确定剩余部分的公允市价。1968年12月，金氏公司替共同公司向霍克斯·拉芙公司出售了10%自然资源产业。霍克斯·拉芙公司也是安达信会计师事务所的一个审计客户。共同公司根据这次销售，确认了约90万美元的投资增值。事务所对这次销售的合理性产生了怀疑。因为共同公司持有该产业的时间很短，并且没有任何地理上的新发现，不能证明该产业的价值超过取得时的成本。另外，共同公司根据产业10%的销售情况来推定剩余的90%也发生了增值，是否有足够的说服力。后来发现，金氏和霍克斯·拉芙公司之间果然存在“附属协议”.金氏给霍克斯·拉芙公司提供购买其产业时所需的定金，并免除该公司支付购买价格的所有义务。 菲尔·卡是安达信会计师事务所在丹佛办事处的合伙人，负责金氏公司和共同公司资源帐户的审计工作。1969年1月，他发现了霍克斯·拉芙公司交易并不是正常的销售业务。菲尔·卡将该信息告诉了安达信会计师事务所在纽约办事处的合伙人约翰·罗宾逊。法庭记录显示，安达信会计师事务所内部“最高层合伙人”针对霍克斯·拉芙公司交易进行了激烈的讨论。出于某些不愿意披露的原因，该事务所最终决定不告知共同公司，霍克斯·拉芙公司交易不合法的事实，于1969年2月5日，就共同公司的1968年12月31日的财务报表签发了无保留意见的审计报告。 三、安达信会计师事务所对共同公司1969年财务报表的审计 在为共同公司1969年度审计制定计划时，丹佛办事处合伙人菲尔·卡建立了一整套新的审计指南，以指导对共同公司随后的价值重估交易的审计工作。显然，建立审计指南是出于上一年度审计中对霍克斯·拉芙公司交易可疑性的考虑和将对共同公司1969年度审计承担更大的责任两种原因。 法庭证据表明，在共同公司1969年度审计中，丹佛办事处要对资源帐户的成本和市价的准确性承担审计责任。安达信会计师事务所日内瓦办事处合伙人向菲尔.卡提出了严厉警告说，如果没有公允地反映全部真实情况，那么仅仅披露共同公司对自然资源投资的估价方法是不合适的。 1969年11月，菲尔·卡草拟了一份关于审计指南的备忘录，要求审计人员在审查共同公司以后的价值重估交易时必需遵循这些指南。该备忘录经过了安达信会计师事务所负责西海岸审计业务的区域主管和芝加哥总部的行政合伙人审核，并都表示赞成。共同公司的管理人员也同时收到了这份备忘录的副本。 1969年底，金氏公司要出售北极产业中属于自己的部分权益(该产业中的大部分权益已由金氏公司在较早时卖给了共同公司)，并需要对这部分权益予以价值重估。金氏公司有关人员知道审计指南备忘录的具体内容，并且努力使价值重估交易符合备忘录的关键条款。最终金氏公司将北极产业中略小于10%的部分，卖给了美国路易丝安娜石油公司的主要股东麦坎(该人当时正经历着严重的财务危机)。这次交易使共同公司在价值重估时，错误的确认其所拥有的北极产业增值超过了25%，增值总额约为1.19亿美元。然而，在审计人员不知晓的情况下，金氏象以前和霍克斯·拉芙公司交易一样，事先与麦坎签订了附属协议。当菲尔·卡意识到北极产业的价值重估对共同公司的市场价值有着非常重大的影响时，他非常谨慎.根据法庭记录，菲尔·卡将情况报告了安达信会计师事务所负责西海岸审计业务的地区主管。他说，单凭丹佛办事处对价值重估交易的审查，无法得到充足的证据来证实共同公司北极产业投资的市场价值已得到增值。地区主管赞成此看法。菲尔·卡还指出，安达信会计师事务所芝加哥总部应该对是否同意共同公司自然资源投资价值的增值行使最终决定权，并承担相应的责任。事实上，安达信会计师事务所的高级合伙人的确对这些投资进行了长时间的讨论，讨论的焦点集中在是否能够对投资的公允市价作出肯定或否定的审计结论。但最后，审计人员还是对共同公司1969年12月31日的财务报表出具了有保留意见的审计报告。 在评价北极产业价值重估交易的审计工作时，法官特别重视这样一个情况，即会计师事务所掌握了后来称之为布莱克利·沃尔科特交易的真实情况，该交易使1966年金氏公司的净收益增加了近40%，在布莱克利·沃尔科特交易中，金氏和买方在私下达成了一项非法的秘密附属协议。该交易和霍克斯·拉芙公司交易、麦坎交易情况类似。从对金氏公司1966年度的审计工作底搞来看，安达信会计师事务所对该交易的性质产生了怀疑。工作底搞上写道，布莱克利·沃尔科特交易似是而非，看来只是一种调高资产帐面价值的手法。尽管审计人员提出了他们的担忧，但该事务所最后还是接受了金氏公司对该交易的会计处理方法。安达信会计师事务所之所以作出这样的决定，是因为收到了金氏出具的保证声明书。在声明书中，金氏断然否认了布莱克利.沃尔科特销售业务中存在任何附属协议，并保证金氏公司的管理人员以及所开展的经济业务都是合规合法的。管理人员和关键雇员从没有参与外部经济实体向金氏公司购销自然资源的任何经营活动，不管这些参与是直接的，还是间接的。 1970年初，在签署共同公司1969年度审计报告之前，安达信会计师事务所丹佛办事处发现，布莱克利·沃尔科特交易是一场骗局，从而证明金氏在1967年出具的声明书是虚假的。这个发现使得事务所从金氏公司那里收集到的所有有关审计证据的真实性值得怀疑，这些证据是用来支持共同公司1969年度财务报表可信性的。特别是那些用来证实报表中所称的共同公司对北极产业投资已显著增值的证据，更令人难以相信。但法庭遗憾地发现，尽管已获取了有关布莱克利·沃尔科特交易的最新信息，安达信会计师事务所却仍继续信赖从金氏和金氏公司那里收集到的、与共同公司1969年度审计相关的审计证据。在1969年12月发生的北极产业价值重估交易事件以及认清布莱克利·沃尔科特交易真相后，安达信会计师事务所仍然继续进行审计工作并向金氏索取了一份内容为“北极产业销售是真实正常交易”的保证声明书，另外同样也从麦坎那里取得了另一份类似的保证声明书。然而，该事务所并没有向麦坎查询有关附属协议的情况.在对共同公司1969年度财务报表签署审计意见之前，《华尔街杂志》刊登的一篇有关文章，又一次引起了事务所审计人员的注意，怀疑麦坎交易中可能存在未公开的附属协议。为此事务所又一而再，再而三的要求金氏公司进一步确定此交易是否真实，金氏公司也再次声明，麦坎交易的真实情况和最初告诉事务所的情况完全一致。 四、共同公司破产托管人对安达信会计师事务所的控告和法庭判决 共同公司破产托管人对安达信会计师事务所的指控是:该事务所听任共同公司被金氏公司欺诈;事务所没有将丹佛办事处从金氏公司那里收集的成本和价格信息告诉共同公司的经理们;没有告知北极产业交易是欺骗性的;该销售未能满足事务所制定的审计指南的要求。共同公司反复声称，如果事务所披露了其对北极产业交易实质的看法，他们则不会把金氏公司销售北极石油和天然气产业中的部分产权，作为评估本公司该产业权益价值的基础。最后，共同公司的托管人还指控事务所没有遵守委托书规定的义务，未将审计过程中发现的不正当行为告知共同公司的管理人员。审计业务委托书的部分摘录如下: “为了履行职责，我们将审查该公司1968年12月31日的资产负债表、净资产及投资表，以及该年度的有关损益表、净资产增值及变动表，以便我们能对财务状况和经营成果发表审计意见。我们的审查将依据公认审计准则进行，包括在当时情况下我们认为必须的一切程序。这些程序将交叉使用，其中包括复核和测试会计程序和内部控制，检查用以支持会计系统中已记录交易的书面证据，有选择地向客户、信贷人、律师、银行等单位和个人函证，以直接证实某些资产和负债的余额。 通过审查，可能会揭露某些盗用公款的行为和类似的不正当行为。但我们的审计程序并不是为了这个目的而设计的，而且，我们也不可能审查足够多的交易，来保证揭示所有的盗用公款行为和其他不正当行为。一般来说，揭露这些行为，主要应依靠公司的内部控制系统以及对会计程序和记录进行的有效监督。当然，我们会将所注意到的任何不正当行为，尽快通知贵方(法庭注明的重要陈述)。” 事务所的律师针对共同公司破产托管人的指控—作了反驳。一是如果把从金氏公司那里获取的信息告诉共同公司，将违反审计人员的保密性原则。二是坚持认为，把金氏公司北极产业中部分产权的销售作为评估共同公司产业的市场价值的基础，共同公司的董事会应负主要责任。在交易发生前没有任何证据，在交易发生后也只有极少证据显示，重估交易是欺骗性的。另外，原告并没有证明，重估交易导致了共同公司北极产业投资价值的重大虚增。三是事务所宣称，在审计过程中没有发现任何可称作“不正当行为”的交易或活动，当然，向共同公司的管理人员报告不正当行为也就无从谈起。 对金氏公司向共同公司销售的价格过高的情况，法庭作出结论，事务所应该向共同公司的管理人员报告。法庭认为，事务所对共同公司一直被金氏公司欺诈的事实完全了解.并进一步指出:安达信会计师事务所没有澄清有关各方的不同关系以及相互之间的交易价格，对共同公司财务状况的公允表达造成了重大影响.”法庭认为，该事务所有责任查明北极产业销售是否是公开交易?是否满足了1969年11月为了支持重估交易而制定的审计指南的要求?事务所导致了共同公司的错误决策，因为审计小组有理由对北极产业销售是否是公开交易产生怀疑。不仅如此，从掌握的所有事实来看，已合理地表明事务所应该知道1969年北极产业的重估从方法到结果都是虚假的，然而却仍继续坚持误导性的、不完整的信息披露u201e。尽管共同公司的管理当局应对经营决策承担主要责任，但是，当经济交易的各个方面是如此令人困惑不解，令人无法了解客户真实的财务状况时，审计人员必须将情况通告客户。对违约问题法庭认为:事务所没有很好地履行委托书规定的义务，即向共同公司通报在审计过程中发现的任何不正当行为。法庭判定，北极产业重估是欺诈性的。 作出这个判决主要考虑了三个方面;①在对共同公司1969年度会计报表签署审计意见以前，安达信会计师事务所了解到1966年进行的布莱克利·沃尔科特交易是欺诈性活动。②该事务所知道正在面临财务危机麦坎是没有经济实力购买10%的北极产业的。③该事务所没有询问麦坎在北极产业交易中是否与金氏之间存在私下附属协议。 在共同公司一案中对注册会计师行业有着特别重要意义的方面有二点:一是审计人员保密性原则;二是对共同公司1969年度会计报表发表有保留审计意见报告并没有减轻其事务所的法律责任.事务所在援引审计人员保密性原则来寻求保护时，忽略了下列事实:即该事务所在审计时利用的是金氏公司的会计记录，并且曾多次要求金氏公司提供有关金氏公司和共同公司关系的信息。假设在此情形下要遵守保密性原则的话，审计人员可以：①强烈要求某客户进行必要的披露;②披露存在某些对另一个客户无效信息的事实;③退出其中一个客户的审计。但是，该事务所没有采取其中的任何一个措施。针对安达信会计师事务所对共同公司1969年度会计报表签署的有保留意见审计报告，法官判决，审计报告中的保留意见，并没有充分地向共同公司管理当局表明该事务所对自然资源产业估价的怀疑，也不能够完全避免对共同公司经济利益的实质性损害。 经过1981年夏季8周的审判以及2周的评议后，安达信会计师事务所被判向共同公司支付赔偿金8079万美元(后改判减少约1千万美元)。

外部审计。根据查询相关公开信息显示，安达信开展的属于由独立的会计师事务所为客户进行的审计工作。外部审计主要是为了评估客户的财务报表是否真实、准确、完整地反映了客户的财务状况和经营成果，以及是否符合相关法律法规和会计准则的要求。

都是不错的去处。中国水务集团（China Water Affairs Group Limited，以下简称中国水务或集团）是一家在香港联合交易所主板上市的公司（股票编号：00855）。中国水务在中国大陆投资，兴建及经营水务项目，并迅速成为包括原水、自来水供应、水力发电，污水处理及相关增值服务的综合水务营运商。地方各级审计局均为行政单位，国家公务员编制。审计局是主要负责地方政府各部门和所有企事业单位的审计监督工作的组织机构。

【篇一】 　　20xx年度，在局主要领导的团结带领下，在分管各科室积极配合下，本人分管的各项工作任务已顺利完成。根据此次的述职述廉述学述法考核要求，现将近一年的工作学习及执行廉政纪律情况作如下汇报：　　一、履行职责情况 　　一是认真履行职责，完成全年审计工作任务。在全面施行建设项目预决算审计的基础上，将重大项目的审计列为重点，强化审计监督力度，促进加强投资管理，提高投资效益。累计完成审计总投资4.3亿万元，审计核减1.23亿元。二是监督与服务并举，服务全区发展。照“三主动、三服务”的工作要求，寓服务于监督之中，审计中发现问题及时向被审计单位提出审计意见和建议，帮助被审计单位整改纠正。三是加大宣传力度，扩大审计影响。加大信息宣传工作的督查考核力度，提高信息宣传的积极性。在信息报送上，施行信息报送三级审核制度，统一扎口，严把信息质量关。全局在中心、省市媒体发表信息77篇，本人发表20篇，为审计工作营造了良好的舆论环境。 　　二、廉洁自律情况 　　严格遵守审计纪律，提高廉洁自律意识,从未发生在被审计单位有“拿、卡、要”的现象，拒绝接受礼金、有价证券和各类代币券（卡）、宴请等；从末参加公款支付的营业性歌舞厅、夜总会等公共场所的娱乐性活动和健身活动，从未在任何单位报销各项费用，坚持客观、公正审计做为副局长，严格遵守财务纪律，从末在单位报销应由私人承担的招待费等各项费用，从未用公款出国（境）或国内旅行；遵守公务用车的有关规定，未用公务车办私事；未拖欠公款，未将公款借给亲友，未在企业兼职。 　　三、学习情况 　　一是学习党的七届x中全会精神，领会党和政府各项路线方针政策，提高自己的理论水平，并认真撰写了2万字，撰写理论文章2篇。二是认真学习专业知识，自学工程审计相关知识，参加审计系统计算机审计培训，审计业务能力得到有效提升。 　　四、学法情况 　　先后学习《行政处罚法》、《行政许可法》、《行政复议法》、等有关内容，重点学习了《审计法》、《淮安市建设项目审计监督方法》等业务法律法规。通过学习，法律知识、法管理念有了进一步提高，依法决策、依法办事能力得到进一步加强，在实践中能自觉运用法律法规来规范和指导工作。 　　20xx年x月二十三日【篇二】 　　根据xx党办发〔XX〕68、70号文件精神，现就本人一年来德、能、勤、绩、廉等方面情况述职、述廉如下：　　一、思想道德建设方面 　　一年来，本人能够注重提高理论素养，加强党性修养，具有鲜明的政治态度和坚定的理想信念。能全面贯彻执行党的路线、方针、政策、国家的法律、法规和地委、行署的决策、决议；旗帜鲜明地反对民族分裂主义和非法宗教活动，维护祖国统一和民族团结；坚持政治理论学习，认真学习党的十八大会议精神，学以致用，不断提高理论和政策水平；坚持原则，恪守社会公德。 　　二、组织领导能力方面 　　勤于学习，强本领，在提升能力上下功夫。能运用马克思主义观点和方法，不断提高分析、研究、解决实际问题的能力；具备组织协调、科学决策、开拓创新、善于发现人才、知人善任、依法行政、为民服务的能力。学政治理论，提高政治素养；学业务知识，拓宽知识范围；学领导艺术，提升工作水平；不断锤炼自己，提高沟通协调能力、管理能力以及处理复杂问题的能力。创特色，争一流，在组织协调中求实效；立足于“新”，创新方法有特色。立足于“实”，扎实干事结硕果。立足于“破”，破解难题促发展。 　　三、作风建设方面 　　无论在哪一个部门工作，本人都能够牢固树立政治意识、大局意识、责任意识；严格遵循集体领导、民主集中、个别酝酿、会议决定的基本制度，做到眼勤、耳勤、脑勤、腿勤、手勤，善于观察问题、分析问题，虚心听取各方面的建议和意见。坚持“重大问题多商量、决策之前多研究、同志之间多交流、产生矛盾多交心、荣誉面前多谦让”的工作方法，认真履行民主集中制的原则；时刻摆正自己的位置，当好助手、参谋。坚持集体领导下的分工负责制，自觉维护班子和集体的团结，维护书记、局长和其他班子成员的威望，班子形成的决策、决定能坚决贯彻执行。坚持分工协作的原则，分工不分家，一切从工作出发，做到相互信任，相互协作，相互补台。注重发挥每个干部的优势和创新精神，创造性地开展工作。襟怀坦白,不计较个人得失，为形成团结、奉献、务实、高效的领导班子做出自己应有的贡献。 　　四、工作业绩方面 　　XX年1至10月，本人在xx市审计局担任党支部书记、副局长职务，主持xx市审计局全盘工作。在工作中能创新审计方法，优化结构，整合资源，科学制定并实施了XX年审计项目计划x项截至10月底，已完成审计项目x个，在审项目x个，查出各类违规金额x万元，管理不规范行为金额zx万元，审计查处收缴财政金额x万元。其中，完成固定资产投资审计项目x项，审计投资额x万元,核减额x万元,核减率x%。移送纪检部门案例一件，对一个单位、两个个人依法进行了经济处罚。对x个重点项目实施了全过程跟踪审计。审计监督工作为财政增收节支做出了极大贡献，有效地维护了xx市的经济秩序，忠实地履行了审计监督职能。 　　XX年7月至今（实际到位x月2号），本人公选为xx地区审计局党组成员、总审计师，协助书记、局长工作，主要分管企业科、农牧科、督查科。负责审计质量、内部审计和审计学会工作、负责局党支部、工会、计生、女工委及政治、业务学习工作。 　　五、廉洁自律 　　本人能认真学习《中国共产党党内监督条例》、《中国共产党纪律处分条例》、《廉政准则》等规定，严格遵守中央、自治区、地区关于党政领导干部廉洁自律的有关要求，时刻保持清醒的头脑，进一步增强反腐倡廉的责任感和紧迫感。重品行，严操守，树立正确的世界观、人生观、价值观。工作上，讲党性，讲原则，秉公执法。生活中，守得住清贫，耐得住寂寞；从未借公家之名、乘职务之便谋取私利，始终牢记党的宗旨，做到自重、自省、自警、自励，自觉坚守思想道德防线、廉洁从政底线、党纪国法红线。 　　六、存在问题 　　无论是政治理论学习还是业务理论学习都不是很透彻，未能系统地研究，特别是对于党员教育和经济效益审计问题。 　　七、今后努力的方向 　　1、深化理论学习， 　　2、进一步解放思想，加深对科学发展观重要理论思想的认识，当好人民公仆。 　　3、更加严格要求自己，在新的岗位上奉献自己的力量。【篇三】 　　20xx年区审计局在市局和区委、区政府的领导下，认真贯彻落实十八大精神，紧紧围绕区委、区政府的中心工作和决策部署认真履行职责，持续加大监督力度，切实注重整改实效，全面提升服务水平，全力保障包河经济发展。以“人才造就工程年”活动为载体，努力创新审计工作的思路和方法，充分发挥审计“免疫系统”功能作用。一年来，在局主要领导的团结带领下，在分管科室的积极配合下，本人分管的工作任务顺利完成，根据区考核的要求，现将本人在20xx年度的思想、工作和廉洁自律情况汇报如下：　　一、脚踏实地，认真履职尽责 　　一是认真履行职责，全面完成审计工作任务。在全面实施建设项目、政府投资项目预决算审计的基础上，将重大项目的审计列为重点，实行跟踪审计，强化审计的监督力度，促进加强投资管理，提高投资效益。20xx年累计完成投资审计项目373个，审计总投资3.94亿元，审定金额3.26亿元，核减金额0.68亿元，核减率17.3%。 　　二是监督与服务并举，强化审计“免疫”功能。按照上级审计部门和区委、区政府的工作部署，在开展社保资金审计调查、保障房跟踪审计、市局上审下项目以及五金城资产重组审计调查过程中，寓管理于服务之中，主动与审计单位接触，坚持“一审、二帮、三促进”，在揭露被审计单位问题的同时有针对性地对被审计单位提出解决问题的办法，帮助被审计单位整改和纠正，同时也帮助了被审单位进一步完善相关制度，促进其规范内部管理，增强了被审计单位遵守财经法规的自觉性和依法理财的意识。 　　三是继续抓好了“民生工程”工作。一方面，配合区民生办对多家单位进行了民生工作检查和督导，帮助其解决和整改存在的问题，为我区迎接上级部门的检查打下坚实的基础；另一方面，高度重视“民生工程”投资项目的审计工作，对涉及工程类民生项目开绿色通道，积极与实施单位联系协调，对符合条件的工程决算保障优先审计，使惠民政策落到实处，为民生工程的实施保驾护航。 　　四是加大宣传力度，扩大审计影响。加大信息宣传工作督查和考核力度，提高信息宣传的积极性。在信息报送上实行信息量化到每位审计人员，要求审计人员及时总结审计工作中发现的宣传点，全年报送信息45篇，被采纳41篇。为审计工作营造了良好的舆论环境 　　二、加强学习，提升综合素质 　　首先，加强思想政治学习，不断提高政治理论水平。学习是提高个人素质和能力的根本途径。当前要认真学习党的十八大精神，全面理解、准确把握党的十八大精神，进一步坚定理想信念。在思想上、政治上、行动上始终同区委、区政府保持一致，积极参加上级和本区组织的各类学习活动，并把领会十八大精神与当前审计工作结合起来，与审计机关党建工作结合起来。通过系统的学习，提高了党性认识、增强了自身政治素质、进一步改进了工作作风。 　　其次，强化专业知识学习，不断提高业务能力。到审计部门工作后，我切实感受到自己的知识有限，审计工作实际需要的知识还有欠缺。因此，为了能够更快的适应新岗位的工作，适应审计环境，本人始终把学习作为干好工作的基本前提，一方面认真学习有关审计业务的书籍，另一方面，虚心向审计局同志们请教。参加审计系统组织的计算机培训、各项审计业务讲座学习，自学工程审计相关知识，审计业务能力得到有效的提升。 　　三、清正廉洁，提高自律意识 　　20xx年，本人始终实践党的宗旨，自觉加强党性锻炼，牢固树立公仆意识，以党性原则约束自己，以廉洁准则规范自己，模范地执行党的路线、方针、政策，自觉遵守党的纪律，在政治上，思想上和行动上与党中央、省、市、区委保持高度一致。在工作上时刻保持良好的精神状态，做到全心身地投入，不计个人得失，吃苦在前，享乐在后，艰苦朴素，厉行节约，不大吃大喝，不铺张浪费。同时积极参加民主生活会，如实汇报自己的思想和工作情况，积极开展批评和自我批评，虚心接受党内外监督，做到防微杜渐，警钟长鸣，有效的防止了违法违纪行为的发生。 　　第一是保持坚强的党性原则。在处理公与私、情感和原则等问题上，做到原则面前不让步，不含糊、是非分明，立场坚定，作风扎实。 　　第（司法局观《将改革进行到底》有感_《将改革进行到底》观后感）二是严格执行党风廉政建设责任制。遵守《廉政准则》管好自己职责范围党风廉政建设，管好自己的亲属和身边工作人员，做到自重，自省、自警、自励，积极在廉政方面做表率。 　　第三是牢固树立全心全意为人民服务的思想。关心群众疾苦，量力为民解忧，深入基层，深入群众，努力帮助解决他们生活中的困难。 　　第四是以党员的标准严格要求自己树立党和政府在人民群众中的良好形象。积极抓好机关效能建设，强化制度纪律，树立自身形象。 　　在局班子和同志们的支持和帮助下，通过一年来的工作和学习，本人综合分析能力和组织领导能力以及政策理论水平得到了进一步锻炼和加强。但与区委、区政府的要求和局领导的期望还有差距，主要表现在：一是业务素质需要进一步提高；二是思想观念需要进一步解放，工作力度需要进一步加大。新的一年，我决心进一步加强学习，勤奋工作，顾大局，谋大事，少说空话，多办实事，总结经验，吸取教训，发现不足，及时纠正，继续保持昂扬的斗志和奋进的激情，为“安徽中心、第一城区、善治包河”做出自己应有的贡献。

发给你了

审计局的工作内容我不太了解。市委保密办应该是保密局的第二块牌子，据我了解事情应该挺多的（依据北京的情况），责任也更大一些吧。

线路1： 从南航江宁校区北门出发,乘坐148路下行(天印山农贸大市场-安德门),在安德门换乘100路下行(安德门-挹江门),在三牌楼换乘168路上行(鼓楼(鼓楼公园)-珍珠泉),在浦厂小区换乘603路上行(浦口浦东路-雨山文化园),抵达雨山文化园. 约43.37公里 线路2： 从翠屏清华园(托乐嘉)出发,乘坐105路下行(河海大学江宁校区-中华门内),在雨花路换乘16路下行(润泰市场-南京西站),在山西路换乘168路上行(鼓楼(鼓楼公园)-珍珠泉),在浦厂小区换乘603路上行(浦口浦东路-雨山文化园),抵达雨山文化园. 约43.8公里 线路3： 从南航江宁校区北门出发,乘坐148路下行(天印山农贸大市场-安德门),在石子岗换乘75路下行(花神家居港-宁工新寓),在汉中门换乘汉江(汉中门-江浦),在石佛寺换乘603路上行(浦口浦东路-雨山文化园),抵达雨山文化园. 约43.77公里 线路4： 从翠屏清华园(托乐嘉)出发,乘坐105路下行(河海大学江宁校区-中华门内),在雨花台换乘游4路下行(雨花台南大门-南京西站),在镇江路换乘汉江(汉中门-江浦),在石佛寺换乘603路上行(浦口浦东路-雨山文化园),抵达雨山文化园. 约43.72公里

分析程序的几个步骤即可：1、根据对被审计单位的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件和行业惯例的了解，确定应付账款和费用支出的期望值。2、根据本期应付账款余额组成与以前期间交易水平和预算的比较，确定采购和应付账款可接受的重大差异额。3、识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系，如与周期趋势不符的费用支出。（1）分析月度（或每周）已记录采购总额趋势，与往年或预算相比较。任何异常波动都必须与管理层讨论，如果有必要的话还应做进一步的调查。（2）将实际毛利与以前年度和预算相比较。　　任何重大的差异都需要进行调查。因为毛利可能由于销售额、销售成本的错误被歪曲，而销售成本的错误则又可能是受采购记录的错误影响。（3）计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前年度相比较。超出预期的变化可能由多种因素造成，包括未记录采购、虚构采购记录或截止问题。（4）检查常规账户和付款。例如，租金、电话费和电费。这些费用是日常发生的，通常按月支付。通过检查可以确定已记录的所有费用及其月度变动情况。（5）检查异常项目的采购。例如，大额采购，从不经常发生交易的供应商处采购，以及未通过采购账户而是通过其他途径记入存货和费用项目的采购。（6）无效付款或金额不正确的付款，可以通过检查付款记录和付款趋势得以发现。例如，注册会计师通过查找金额偏大的异常项目并深入调查，可能发现重复付款或记入不恰当应付账款账户的付款。4、通过询问管理层和员工，调查重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。5、形成结论，即实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。（二）采购与付款交易和相关余额的细节测试交易的细节测试（1）注册会计师应从被审计单位业务流程层面的主要交易流中选取一个样本，检查其支持性证据。例如，从采购和付款记录中选取一个样本。①检查支持性的订购单、商品验收单、发运凭证和发票，追踪至相关费用或资产账户以及应付账款账户。②必要时，检查其他支持性文件，如检查交易合同的相关条款。③检查已用于付款的支票存根或电子货币转账付款证明以及相关的汇款通知。如果付款与发票对应，则检查相关供应商发票，并追踪付款至相关的应付账款或费用账户。（2）对主要交易流实施截止测试采购交易的截止测试包括：①选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证交易已计入正确的会计期间。②确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告，以检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错记入下一会计期间而在本期遗漏的顺序号码（完整性）。付款交易的截止测试包括：①确定期末最后签署的支票的号码，确保其后的支票支付未被当作本期的交易予以记录（发生）。②追踪付款至期后的银行对账单，确定其在期后的合理期间内被支付。③询问期末已签署但尚未寄出的支票，考虑该项支付是否应在本期冲回，计入下一会计期间。寻找未记录的负债的截止测试包括：①确定被审计单位期末用于识别未记录负债的程序，获取相关交易已记入应付账款的证据。②复核供应商付款通知和供应商对账单，获取发票被遗失或未计入正确的会计期间的证据。询问并确定在资产负债表日是否应增加一项应计负债。③调查关于订购单、商品验收单和发票不符的例外报告，识别遗漏的交易或计入不恰当会计期间的交易。④复核截至审计外勤结束日记录在期后的付款，查找其是否在年底前发生的证据。⑤询问审计外勤结束时仍未支付的应付账款。⑥对于在建工程，检查承建方的证明或质量监督报告，以获取存在未记录负债的证据。⑦复核资本预算和董事会会议纪要，获取是否存在承诺和或有负债的证据。

中大网校回答：这三个程序同属于审计程序，但注册会计师对这三个程序是有区别对待的：选择性不同：风险评估程序是必须的审计程序，并且贯穿于整个审计过程;控制测试并非是必须的程序，注册会计师可以选择执行;实质性程序是注册会计师在执行审计业务时必须执行的程序。具体定义和理解：风险评估程序是注册会计师了解被审计单位及其环境而实施的程序，是为了从各个方面正确了解被审计单位，从而为执行进一步审计程序奠定基础。注册会计师在执行这一程序时的工作目的是为了识别和评估被审计单位重大错报风险。控制测试是选择性的审计程序，其目的是为了证实被审计单位内部控制是否有效运行，如果经过风险评估程序发现被审计单位内部控制根本就没有得到执行，则注册会计师就可能放弃执行这一程序，但注册会计师认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当执行控制测试程序。实质性程序是注册会计师执行审计业务是必须执行的审计程序，通过实质性程序获取的审计证据直接用于发现认定层次是否存在重大错报，也是注册会计师发表审计意见的基础。关键点：通过以上描述可以看出，区别三种审计程序的主要标准是看审计程序的目的，如果是为了识别和评估财务报表的重大错报风险，则属于风险评估程序;如果是为了测试内部控制的有效性，则属于控制测试程序;如果是为了发现认定层次重大错报，那么属于实质性程序。实质性程序包括细节测试，还包括实质性的分析程序，所以实质性程序不完全等同于细节测试。注意点：1.制测试的目的是评价控制是否有效运行;细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。尽管两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。如果拟实施双重目的测试，注册会计师应当仔细设计和评价测试程序。2.如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。

控制测试与实质性程序的最大区分是，前者属于“定性分析”，后者属于“定量分析”。控制测试是测试内部控制有效性，是否得到有效执行，得到的结论是“是”或“否”，被审计单位的内部控制通常是一些程序、制度等，通常不涉及金额。控制测试的结果是偏差率，用比率作定性分析。实质性程序包括细节测试和实质性分析程序，是指用以发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序得出的结果是错报，用数量作定量分析。实质性测试=实质性程序，符合性测试=内部控制测试+穿行测试

应付职工薪酬审计是对涉及应付职工薪酬项目进行审计，如应付职工薪酬与其他业务发生错误或舞弊行为，如虚报冒领、重复支付和贪污等。同时，职工薪酬有时是构成企业成本费用的重要项目，所以在审计中便显得十分重要。　　应付职工薪酬的实质性程序通常包括：　　（一）获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。　　（二）实施实质性分析程序：　　1．针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：　　(1)比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理；　　(2)比较本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司管理当局关于员工工资标准的决议；　　(3)结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围，检查是否与关联公司员工工资混淆列支；　　(4)核对下列相互独立部门的相关数据：　　①工资部门记录的工资支出与出纳记录的工资支付数；　　②工资部门记录的工时与生产部门记录的工时。　　(5)比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变动。　　2．确定可接受的差异额；　　3．将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；　　4．如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证）；　　5．评估分析程序的测试结果。　　（三）检查工资、奖金、津贴和补贴：　　1．计提是否正确，依据是否充分，将执行的工资标准与有关规定核对，并对工资总额进行测试；被审计单位如果实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额认定证明，结合有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确，是否应作纳税调整；　　2．检查分配方法与上年是否一致，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿直接计入管理费用外，被审计单位是否根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行处理：　　(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；　　(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产；　　(3)作为外商投资企业，按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，是否相应计入“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目；　　(4)其他职工薪酬，计入当期损益；　　3．检查发放金额是否正确，代扣的款项及其金额是否正确；　　4．检查是否存在属于拖欠性质的职工薪酬，并了解拖欠的原因。　　（四）检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费）、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提(分配)和支付(或使用)的会计处理是否正确，依据是否充分。　　（五）检查辞退福利下列项目:　　（六）检查非货币性福利：　　（七）检查以现金与职工结算的股份支付：　　（八）检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项。　　（九）检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。

实质性程序是指用于发现重大错报风险的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。因此，注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报和披露的细节测试以及实质性分析程序。注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的因素包括：1、对特定认定使用实质性分析程序的适当性；2、对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性；3、作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报；4、已记录金额与预期值之间可接受的差异额。考虑到数据及分析的可靠性，当实施实质性分析程序时，如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师应当考虑测试与信息编制相关的控制，以及这些信息是否在本期或前期经过审计。扩展资料注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑的一系列因素：1、控制环境和其他相关的控制。控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序。2、实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性。如果实施实质性程序所需信息在期中之后可能难以获取（如系统变动导致某类交易记录难以获取），注册会计师应考虑在期中实施实质性程序；但如果实施实质性程序所需信息在期中之后的可获得性并不存在明显困难，该因素不应成为注册会计师在期中实施实质性程序的重要影响因索。3、实质性程序的目标。如果针对某项认定实施实质性程序的目标就包括获取该认定的期中审计证据（从而与期末比较），注册会计师应在期中实施实质性程序。4、评估的重大错报风险。注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末（或接近期末）实施。5、各类交易或账户余额以及相关认定的性质。例如，某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质（如收入截止认定、未决诉讼）决定了注册会计师必须在期末（或接近期末）实施实质性程序。6、针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。参考资料来源：百度百科——实质性程序

实质性分析程序可以直接提供认定层次是否存在重大错报的证据，它既可以单独使用，也可以与细节测试结合起来运用。在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。并未要求注册会计师在实施实质性程序时必须使用分析程序。

包含关系：实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。因此，注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报和披露的细节测试以及实质性分析程序。1、注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：（l）将财务报表与其所依据的会计记录相核对；（2）检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。注册会计师对会计分录和其他会计调整检查的性质和范围，取决于被审计单位财务报告过程的性质和复杂程度以及由此产生的重大错报风险。由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。2、细节测试是对实质性程序进行分类中的一种（实质性程序分为细节测试和实质性分析程序），细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报，是审计中必须做的程序。如：函证应收账款，存货监盘，从原始凭证追查至会计账簿等适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。

包含关系：实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。因此，注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报和披露的细节测试以及实质性分析程序。1、注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：（l）将财务报表与其所依据的会计记录相核对；（2）检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。注册会计师对会计分录和其他会计调整检查的性质和范围，取决于被审计单位财务报告过程的性质和复杂程度以及由此产生的重大错报风险。由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。2、细节测试是对实质性程序进行分类中的一种（实质性程序分为细节测试和实质性分析程序），细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报，是审计中必须做的程序。如：函证应收账款，存货监盘，从原始凭证追查至会计账簿等适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。

　　对于特别风险来说必须实施细节测试。　　也可以结合实质性分析程序一并执行，所以该描述是不正确的。　　实质性分析程序是指分析程序在实质性程序中的具体运用，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。它是根据已知的或客观存在或已经发生的数据之间的关系对审计目标进行推导，以确定其是否合理、是否存在重大错报。　　比如在对应收账款进行审计时，可以通过分析应收账款周转率来判断本期应收账款是否存在重大错报，这样可以减少细节测试的工作量，此时的分析程序就是实质性分析程序。当然分析程序得到的审计证据是一种间接证据，其证明力是有限的，需要其他的审计程序予以证实。　　细节测试属于实质性程序，其目的是为了直接发现认定层次存在的重大错报，比如函证程序、重新计算等审计程序，就属于细节测试，执行细节测试可以直接发现认定层次是否存在重大错报，比如通过函证程序可以发现和确定应收账款项目存在的错报以及相应的错报金额。

和控制性程序同时对比，就容易看出来了。控制测试是测试被审计单位内部控制设计的合理性和执行的有效性 实质性程序包括细节测试和实质性分析程序 前者是直接查找各类交易 帐户余额 列报的错报 后者是将分析程序应用于实质性程序 通过分析各财务信息之间以及财务信息与非财务信息之间的关系查到各类交易 帐户余额 列报的错报比如说A企业设计了有关货币资金的内部控制 其中有一项是对于企业超过200万的资金支付采取集体决策 由三位经理一致同意并签字才能通过 某项交易支付了400万 注册会计师检查相关凭证中是否包含了经理们的签字可以测试该项内部控制 不过控制测试的对象必须留有轨迹 如果被审计单位仅仅设计了“观察、询问”这样的内部控制 是无法实施控制测试的如果A企业07年固定资产帐面余额4000万 注册会计师将固定资产项目重新计算核实其余额准确性 这样的做法就属于实质性程序 控制测试和实质性程序是风险应对里的核心知识 在审计业务中，首先要对被审计单位的内部控制进行了解，如果认为被审计单位的内部控制是有效的，在审计过程中可以扩大对内部控制的测试，证明内部控制是有效的，这样可以减少实质性测试的范围（但不能取消），以降低审计成本。反之，如果认为内部控制不可信赖，就可以减少内部控制测试，扩大实质性测试，或者完全依赖实质性测试

实质性程序包括实质性分析程序和细节测试。实质性分析程序的本质还是分析程序，即根据财务数据之间以及财务数据和非财务数据之间的内在关系进行分析，并得到分析结论，主要目的是提供方向性指导作用。细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，可以单独使用实质性分析程序获取充分适当的审计证据。实质性分析程序不是必须执行的程序，但是细节测试是必须执行的程序。

社会审计中，控制测试和实质性程序的区别主要是：控制测试是看被审计单位内部控制是否得到执行，有无失控情况；实质性测试是看会计数字是否真实，有无错误。两者结论是不同的，控制测试的结论是：内控制度是否得到遵循；实质性测试的结论是：科目数字是否可以确认。供参考。

　　一、分析程序的目的　　分析程序 目的　　用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境（必须实施） 　以了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险　　(1)帮助CPA发现财务报表中的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，识别存在潜在重大错报风险的领域　　(2)帮助CPA发现财务状况或盈利能力发生变化的信息和征兆，识别那些表明被审计单位持续经营能力问题的事项　　用作实质性程序 　当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，可以用作实质性程序。它与细节测试都可用于收集审计证据，以识别财务报表认定层次的重大错报风险。在针对评估的重大错报风险实施进一步审计程序时，CPA可以将分析程序作为实质性程序的一种，单独或结合其他细节测试进行实施，收集充分、适当的审计证据：　　(1)减少细节测试的工作量，节约审计成本　　(2)降低审计风险，使审计工作更有效率和效果　　用作总体复核（必须实施） 在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核，在已收集的审计证据的基础上，对财务报表整体的合理性作最终把握，评价财务报表仍然存在重大错报风险但未被发现的可能性，考虑是否需要追加审计程序，以便为发表审计意见提供合理基础　　编辑本段二、用作风险评估程序　　1.总体要求。 　　2.在风险评估程序中的具体运用。 　　3.风险评估过程中运用的分析程序的特点。　　编辑本段三、用作实质性程序　　1.总体要求　　（1）目的：注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施实质性程序。实质性分析程序与细节测试都可用于收集审计证据，以识别财务报表认定层次的重大错报风险。 　　（2）实施的前提 　　第一，当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。 　　第二，如果重大错报风险较低且数据之间存在稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。 　　（3）所提供证据的证明力 　　相对于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱。 　　（4）运用的步骤　　2.实质性分析程序对特定认定的适用性　　（1）并非所有认定都适合使用实质性分析程序。 （2）如果数据之间不存在稳定的可预期关系，注册会计师将无法运用实质性分析程序。 　　（3）在信赖实质性分析程序的结果时，注册会计师应当考虑实质性分析程序存在的风险，即分析程序的结果显示数据之间存在预期关系而实际上却存在重大错报。 　　（4）在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，应考虑的因素：评估的重大错报风险；针对同一认定的细节测试。　　3.数据的可靠性　　（1）数据的来源：被审计单位的内部数据和外部数据。 　　（2）数据可靠性的影响：数据的可靠性直接影响根据数据形成的预期值。数据的可靠性越高，预期的准确性也将越高，分析程序将更有效。注册会计师计划获取的保证水平越高，对数据可靠性的要求也就越高。 　　（3）确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑的因素：可获得信息的来源；可获得信息的可比性；可获得信息的性质和相关性；与信息编制相关的控制。　　4.做出预期的准确程度　　（1）预期值准确度的影响：预期值的准确性越高，注册会计师通过分析程序获取的保证水平将越高。 　　（2）评价做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报时，注册会计师应当考虑的主要因素：对实质性分析程序的预期结果做出预测的准确性；信息可分解的程度；财务和非财务信息的可获得性。　　5.已记录金额与预期值之间可接受的差异额　　（1）在设计和实施实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。注册会计师应当将识别出的差异额与可接受的差异额进行比较，以确定差异是否重大，是否需要做进一步调查。 　　（2）确定：注册会计师应当主要考虑各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平。通常，可容忍错报越低，可接受的差异额越小；计划的保证水平越高，可接受的差异额越小。 　　（3）应注意的情况： 　　如果在期中实施实质性程序，并计划针对剩余期间实施实质性分析程序，注册会计师应当考虑实质性分析程序对特定认定的适用性、数据的可靠性、做出预期的准确程度以及可接受的差异额，并评估这些因素如何影响针对剩余期间获取充分、适当的审计证据的能力。如果认为仅实施实质性分析程序不足以收集充分、适当的审计证据，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施细节测试。　　编辑本段四、用于总体复核　　1.总体要求：在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。（强制要求） 　　2.总体复核阶段分析程序的特点： 因为在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中在财务报表层次。 　　3.再评估重大错报风险：如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。

不要把这个概念弄得那么抽象 比如你问人家会计中借和贷什么意思一样 现在你学了会计 能清楚解释吗？恐怕不能 实质性程序也一样 它是对审计中一系列程序概括性的总称 相对于控制测试而言 实质性程序更花时间 效率更低 也更能把审计风险控制到可接受的低水平 更接近审计的本质 所以有“实质”两字 而控制测试说直接一点就是注册会计师想依靠被审计单位的工作 偷点懒 比如被审计单位关于销售的记录 有经审批的销售发票副联 还有专门的审核人员 如果注册会计师信赖控制 那就会检查下相应人员的签章 大概就一分钟的事 但如果注册会计师不信赖控制 就要对销售的整体做审查 审查客户订单 检查赊销审批程序 检查发运凭证 检查销售发票缮写的准确性 这些工作起码要花费注册会计师几倍于控制测试的时间 这下你应该理解了什么叫实质性程序 而细节测试是实质性程序的一部分 除实质性分析程序以外的都可叫做细节测试 针对某一对象 详细展开审计 如是理解即可

不可以；特别风险含义是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。CPA对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法识别所有的重大错报风险，而且内部控制存在固有的局限性，无论评估的重大错报风险结果怎么样，CPA都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。而实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试及实质性分析程序。并且细节测试的目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报，所以对于特别风险计划和实施进一步审计程序时细节测试是必不可少的。你先要区分清楚，进一步审计程序包括控制测试和实质性程序，实质性程序又包括细节测试和实质性分析程序。针对特别风险，可以实施的五种测试程序组合：（1）细节测试；（2）细节测试+实质性分析程序；（3）细节测试+实质性分析程序+控制测试；（4）控制测试+细节测试；（5）控制测试+实质性分析程序。

观察、检查、函证、分析、重新计算、询问都可以用，即所有的实质性程序都可以用观察、询问和检查自不必说，应该可以想到怎么用这三个程序。函证的话，比如说分期付款购入的固定资产，要核实入账价值是否准确必须要清楚相关的合同条款，通过函证来核实合同条款的真实性以及相关的细节性问题。总之一句话，你想知道的，需要从第三方获悉的，都可以用函证，实际用不用其实只不过就是审计成本的问题而已。实质性分析程序，通过销售量对比，例如出现当年销售量较往年提高了，但相关的相器设备反而比上年少了，这就是通过分析程序发现的一种反常现象。重新计算，比如说用来看累计折旧、减值准备的金额计算是否准确

观察、检查、函证、分析、重新计算、询问都可以用，即所有的实质性程序都可以用观察、询问和检查自不必说，应该可以想到怎么用这三个程序。函证的话，比如说分期付款购入的固定资产，要核实入账价值是否准确必须要清楚相关的合同条款，通过函证来核实合同条款的真实性以及相关的细节性问题。总之一句话，你想知道的，需要从第三方获悉的，都可以用函证，实际用不用其实只不过就是审计成本的问题而已。实质性分析程序，通过销售量对比，例如出现当年销售量较往年提高了，但相关的相器设备反而比上年少了，这就是通过分析程序发现的一种反常现象。重新计算，比如说用来看累计折旧、减值准备的金额计算是否准确

对于特别风险来说必须实施细节测试。　　也可以结合实质性分析程序一并执行，所以该描述是不正确的。　　实质性分析程序是指分析程序在实质性程序中的具体运用，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。它是根据已知的或客观存在或已经发生的数据之间的关系对审计目标进行推导，以确定其是否合理、是否存在重大错报。　　比如在对应收账款进行审计时，可以通过分析应收账款周转率来判断本期应收账款是否存在重大错报，这样可以减少细节测试的工作量，此时的分析程序就是实质性分析程序。当然分析程序得到的审计证据是一种间接证据，其证明力是有限的，需要其他的审计程序予以证实。　　细节测试属于实质性程序，其目的是为了直接发现认定层次存在的重大错报，比如函证程序、重新计算等审计程序，就属于细节测试，执行细节测试可以直接发现认定层次是否存在重大错报，比如通过函证程序可以发现和确定应收账款项目存在的错报以及相应的错报金额。

在ACCA考试中，audit evidence(审计证据)每年基本上都会出现在试卷题目中，很多同学都会在这个知识点上丢分，下面深空网今天就跟大家着重详解这个知识点内容。01、Audit procedures(审计程序)的分类：Tests of controls (控制测试)Tests of controls are audit procedures designed to evaluate the operating effectiveness of controls in preventing, or detecting and correcting, material misstatements at the assertion level.控制测试指的是为了评估被审计单位内部控制的有效性而设计实施的审计程序，其中有效的内控指的是能够及时的预防或者发现并纠正认定层次重大错报的内控。Substantive procedures(实质性程序)Substantive procedures are audit procedures designed todetect material misstatements at the assertion level.实质性程序是指审计师为了发现认定层次的重大错报而设计实施的审计程序。02、Substantive procedures 分类：Analytical procedures (实质性分析程序)Analytical procedures as substantive procedures tend to be appropriate for large volumes of predictable transactions.实质性分析程序更适用于分析一些交易量大的交易或事项并获取审计证据，比如与薪酬相关的科目。Tests of detail (细节测试)Tests of detail may be appropriate to gain information about account balances.细节测试更适用于获取科目余额相关的审计证据，如存货或应收账款。03、知识点注意考试过程中题目会考察考生对Tests of detail的描述，请注意写答案的时候一定要是完整的答案，我们先来看一下下面的三句话：a. Check sales invoicesb. Inspect the amount from a sample of sales invoicesc. Inspect the amount from a sample of sales invoices to ensure the accuracy of sales transaction以上三个表述不难看出C是表达的最完整的，这个也是考试的时候对于tests of detail表达的要求，需要具体写出要做什么行为以及该行为的目的是什么，两者都点到才有满分~为了方便大家理解，再给大家看几句完整的tests of detail的表达句式：? Inspection of contract amount to ensure the accuracy of the amounts recorded in the financial statements? Physical inspection of non-current assets to ensure their existence, such as warehouse and equipment.Agree long term liabilities to the relevant loan agreement to ensure its right and obligation

控制测试与实质性程序的最大区分是，前者属于“定性分析”，后者属于“定量分析”。控制测试是测试内部控制有效性，是否得到有效执行，得到的结论是“是”或“否”，被审计单位的内部控制通常是一些程序、制度等，通常不涉及金额。控制测试的结果是偏差率，用比率作定性分析。实质性程序包括细节测试和实质性分析程序，是指用以发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序得出的结果是错报，用数量作定量分析。实质性测试=实质性程序，符合性测试=内部控制测试+穿行测试

实质性程序是指用于发现重大错报风险的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。因此，注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报和披露的细节测试以及实质性分析程序。注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的因素包括：1、对特定认定使用实质性分析程序的适当性；2、对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性；3、作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报；4、已记录金额与预期值之间可接受的差异额。考虑到数据及分析的可靠性，当实施实质性分析程序时，如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师应当考虑测试与信息编制相关的控制，以及这些信息是否在本期或前期经过审计。扩展资料注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑的一系列因素：1、控制环境和其他相关的控制。控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序。2、实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性。如果实施实质性程序所需信息在期中之后可能难以获取（如系统变动导致某类交易记录难以获取），注册会计师应考虑在期中实施实质性程序；但如果实施实质性程序所需信息在期中之后的可获得性并不存在明显困难，该因素不应成为注册会计师在期中实施实质性程序的重要影响因索。3、实质性程序的目标。如果针对某项认定实施实质性程序的目标就包括获取该认定的期中审计证据（从而与期末比较），注册会计师应在期中实施实质性程序。4、评估的重大错报风险。注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末（或接近期末）实施。5、各类交易或账户余额以及相关认定的性质。例如，某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质（如收入截止认定、未决诉讼）决定了注册会计师必须在期末（或接近期末）实施实质性程序。6、针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。参考资料来源：百度百科——实质性程序