孙美杰：企业年终关账及财税风险规避

课程大纲

重点内容均以实务典型案例进行讲解

第一讲 清查资产、核查债权债务

一、清查资产

1. 库存现金的盘点

(1) 编制库存现金盘点表

(2) 针对盘盈盘亏进行账务处理

互动：库存现金盘点时应注意哪些问题？

(3) 大额现金管理

关注点：是否有超过当地大额现金限额的转账？有合规合法的证据吗？

2. 银行存款的清查

(1) 对所有银行账户进行核对

(2) 编制《银行存款余额调节表》

互动：银行存款余额调节表由谁来编制？编制所需资料有哪些？

关注点：银行存款余额调节表编制完毕，需进行后续的跟踪

3. 其他货币资金的清查

关注点：支付宝及微信中的款项应在其他货币资金科目核算

4. 存货的清查

(1) 编制存货盘点表，落实盘盈盘亏的原因

(2) 针对盘盈盘亏进行账务处理

(3) 对于报废、毁损的存货及时处理

(4) 对于有减值存货进行“存货跌价准备”计提

思考：存货盘点表列示的主要项目有哪些？

关注点：由于管理不善造成的盘亏，需进项税额转出的涉税风险

关联检查点：外购存货发生短缺的涉税风险，如运输单位索赔丢失存款的款项；外购存货进项税额不得抵扣的情形；外购存货进项税额需转出的情形

5. 固定资产的清查

关注点：固定资产的盘盈及盘亏的账务处理

6. 无形资产的清查

7. 长期待摊费用的清查

二、核查债权债务

1. 应收账款/合同资产

(1) 落实债务人的财务状况

(2) 确认计提坏账准备

2. 其他应收款

(1) 股东的借款

关注点：老板为私支出，税负惊人（公款私用支出及年底借款未归还的涉税风险）

(2) 关联无息借货

3. 应付账款

关注点：暂估业务发票的催收

4. 其他应付款

关注点：押金的涉税风险

5. 预收账款/合同负债

(1) 收入延迟确认的涉税风险

(2) 合同负债的计量

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第二讲 收入确认的核查

一、收入的确认与计量

关注点：新收入准则确认收入的五步法模型

二、新收入准则中的新科目

关注点：合同资产、合同负债、合同履约成本、合同取得成本、应收退货成本等

三、销售方式的涉税核查

1. 商品折扣

2. 现金折扣

3. 销售折让

4. 销售退回

关注点：折扣额开具发票的涉税问题

四、跨期收入的确认

1. 履约进度能够合理确认时：完工百分比法

2. 履约进度无法确认时：企业已经发生的成本预计能够得到补偿的程度进行收入的确认

五、视同销售

1. 非货币性资产交换视同销售收入

2. 用于市场推广或销售视同销售收入

(1) 与实物折扣在纳税处理上有何区别？

(2) 与赞助支出在纳税处理上有何区别？

3. 用于交际应酬视同销售收入

4. 用于职工奖励或福利视同销售收入

思考：将自产的产品用于职工奖励或是福利，是否存在税会差异？

5. 用于股息分配视同销售收入

6. 用于对外捐赠视同销售收入

思考：对外捐赠，是否存在税会差异？

7. 用于对外投资项目视同销售收入

8. 提供劳务视同销售收入

9. 其他

六、特殊收入的确认

1. 未按权责发生制确认的收入：税法按合同约定的收款日期确认收入（未收也应计收入），利息收入、租金收入、特许权使用费收入、分期收款发出商品收入

思考：跨年度，且租金提前一次性支付的租金收入确认时点的两种选择，如何选择更有利？

2. 企业取得财产（各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，应一次性计入收入

3. 股息红利收入确认的时点

七、合同的涉税风险核查

1. 结算方式不同，增值税纳税义务时点也不同

2. 税率不同需分别列明，否则按从高税率缴纳增值税

八、营业外收入纳税调整事项以及账务处理

关注点：新准规定的营业外收入的核算范围

九、不征税收入与免税收入

1. 不征税收入包括的内容

关注点：不征税收入的涉税风险点有哪些呢？

2. 免税收入包括的内容

思考：免税收入所对应的各项成本费用，能否税前扣除呢？

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第三讲 税前扣除项目的审核及相关优惠政策的梳理

一、职工薪酬：结合个税风险是关键

1. 工资薪金税前扣除的条件

思考：次年5月31日年度汇算清缴前，尚未支付当年12月的工资薪金70万元，怎么办？

2. 年薪已定，如何拆分工资及年终奖，个税税负最低？

3. 如何利用赡养老人专项附加扣除家族税负最低？

4. 如何利用继续教育专项附加扣除家族税负最低？

5. 年终奖如何发放，个税税负最低？

6. 年终奖是否需要计提？

关注点：年终奖若达到在纳税年度税前扣除，应怎么做？

7. 年终将发生的大额费用计提了吗？否则多交税！

8. 企业按月支付给员工车辆补贴的涉税风险

思考：私车公用，如何操作可降低企业的涉税风险？

9. 企业高净值人士的个税如何操作，税负最低？

10. 劳务派遣用工实际发生的费用如何列支？

11. 职工福利费：工资薪金总额14%以内的，据实扣除

(1) 福利费的范围

(2) 福利费与工资薪金的区分

12. 职工教育经费：未超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除，超过部分结转扣除

(1) 支付培训费时的会计处理，处理不准确的涉税风险

(2) 老板个人的学历教育能在企业所得税税前扣除吗？

(3) 老板到境外考察培训能在企业所得税税前扣除吗？

13. 职工工会经费：工资薪金总额的2%，税前扣除的凭证是什么？

14. 四险一金：规定范围内据实扣除

15. 补充养老、医疗：工资总额的5%

16. 辞退福利

关注点：个税的计算

17. 股权转让

关注点：个税的申报

18. 工资总额与社保基数

二、业务招待费

1. 业务招待费的税前扣除标准

2. 什么是业务招待费？

3. 业务招待费包括哪些内容？

4. 所有餐费应记入业务招待费吗？

思考：将公司内部会议期间的餐费计入会议费，经办人需准备哪些证据？否则存在涉税风险

三、广告费和业务宣传费

1. 广告费和业务宣传费的区别

2. 广告费和业务宣传费的税前扣除标准？（15%、30%、不得扣除）

思考：广告费和业务宣传费与赞助支出有何区别？

四、手续费和佣金支出

1. 一般企业：收入金额的5%，

关注点：需转账支付，否则不可税前扣除

2. 保险企业：18%

3. 从事房地产开发经营业务的企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除

五、捐赠支出

1. 一般性捐赠：在年度利润总额12%以内的部分可税前扣除

2. 扶贫捐赠：据实扣除

关注点：凭证上的风险点是什么？

3. 疫情期捐赠：据实扣除

4. 捐赠需要通过哪些组织？

5. 捐赠支出税前扣除凭证有哪些？

6. 扣除的原则：先扣除之前年度结转过来的捐赠、当年扶贫捐赠不占当年的比例限额指标

六、利息支出

关注点：非金融企业向非金融企业借款的利息、关联企业付给关联方的利息

思考：什么是统筹统借？统筹统借在企业所得税及增值税上有哪些政策？

七、罚金、罚款、赞助支出

1. 罚款、罚金及被没收财物损失：不得扣除

2. 税收滞纳金、加收利息：不得扣除

关注点：税收滞纳金、加收利息不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费。

3. 赞助支出：不得扣除

思考：赞助支出与业务宣传费有何区别？

八、固定资产的折旧及一次性税前扣除优惠政策、无形资产的摊销

1. 固定资产折旧

关注点：税前扣除的规定

2. 固定资产的优惠政策

(1) 加速折旧法的具体规定

(2) 单位成本不超过500万的固定资产一次性税前扣除的相关规定

关注点：统计符合条件的固定资产明细、可享受纳税年度的确定

思考：企业是否享受相关优惠政策需要考虑哪些因素？

3. 无形资产摊销

关注点：税前扣除的规定

九、公允价值变动净损益

1. 会计：公允价值变动计入当期损益“公允价值变动损益”

2. 税法：持有期间增值或减值，不得调整其计税基础

关注点：存在税会差异，应调增或调减应纳税所得额

十、资产减值损失

1. 会计：资产减值损失/信用减值损失计入当期损益

2. 税法：资产减值不得税前扣除

十一、资产损失

1. 实际损失

关注点：需准备的资料

2. 法定损失

(1) 逾期三年以上的应收款项

(2) 逾期一年以上的应收款项

①　金额的规定

②　会计上已作为损失处理的，可以作坏账损失，但应说明情况，出具专项报告

十二、加计扣除政策

1. 安置残疾人员所支付的工资加计扣除

(1) 加计扣除100%

(2) 需同时满足的4个条件

2. 研发费用加计扣除

(1) 加计扣除比例

(2) 核算要求

关注点：如多个研发项目的，应分别归集

(3) 科目设置实践操作建议

十三、弥补亏损

1. 一般企业：5年税前弥补

2. 高新技术企业或科技型中小企业资格的企业：10年税前弥补

3. 受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损：8年税前弥补

十四、小型微利企业优惠政策

1. 同时满足的4个条件

2. 2023年企业所得税税率为5%

3. 第四季度特别是越靠近年底，需要注意什么？

关注点：多招一人，多纳几十万的税!

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第四讲 税前扣除项凭证的自查

一、哪些凭证可以在企业所得税税前扣除？

1. 税前扣除凭证三原则：真实性、合法性、关联性，分别如何理解和操作？

2. 税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证，分别包括哪些凭证？

3. 税前扣除凭证最迟取得时间？给出的公司管理建议？特别是到了年底结账，应如何做？

4. 如果汇算清缴前尚未收到发票等凭证，之后还有税前扣除的机会吗?

5. 当年12月份的供应商发票，在次年汇算清缴前还未收到，能税前扣除吗？如何管制？

6. 到底哪些费用属于业务招待费的范围？企业内部部门产生的餐费也是业务招待费吗？经办人应如何准备相关凭据以规避税务风险？

7. 从果农个人处购买300元苹果，无法取得发票，收据能税前扣除？

8. 可以依据分割单进行税前扣除凭证的情形？

9. 如果取得了不合规发票等，怎么办？

10. 对方无法补开、换开发票、其他外部凭证时，需准备哪些资料以证实支出的真实性？

二、哪些凭证由于不规范不可以在企业所得税税前扣除？

1. 虚开发票：包括哪些情形？

2. 发票专用章不合规发票：应盖什么章？印鉴遮挡了金额怎么办？

3. 票面信息不全或者不清晰发票如何处理？

4. 应当备注而未备注的发票：哪些发票备注栏必须注明相关事项，否则产生财税风险？

关注点：你所收到的租金发票、运费发票等备注栏都填写内容了吗？

5. 重复打印的电子发票

关注点：企业应采用哪些内控措施进行监管，以规避税务风险？

6. 全面发票与传统发票的区别

7. 其他不规范票据

8. 不合规凭证的换开与补开

三、发票允许税前扣除的时间要求

思考：企业在企业所得税汇算清缴前还未取得汇算清缴年度的发票，应如何怎么处理？

1. 企业关于税前扣除凭证的递交时间，应有哪些管理制度？递交财务时间应如何规定？

2. 每年年末前，财务部针对税前扣除凭证的递交应做怎样的通知？

3. 次年年初财务部针对税前扣除凭证的递交应做怎样的通知？

4. 汇算清缴时，还未取得汇算清缴年度的发票，应如何怎么处理？

5. 在索要发票时，由于对方注销等原因无法取得相应凭证，怎么办？

思考：是否在年前应通过各部门将涉及本年度，但还未发生的费用统计上报财务部？为什么？

互动：根据税务处理的规定，实务中如何加强成本费用发票的管理？

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课程结束，总结及答疑